Разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 15 марта 2011 г. "Порядок представления реестров таможенных деклараций для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов"

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п.п. 2 и 3 данной статьи, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию государства-участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы представляются:

- таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

- копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства-участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога.

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в пп.3 п. 1 ст. 165 НК РФ, с 1 января 2009 года налогоплательщикам, реализующим товары на экспорт, предоставлено право, в порядке, определяемом Минфином России по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, представлять в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС:

- реестры таможенных деклараций, содержащие сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ;

- реестры таможенных деклараций, содержащие сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абз. 2, 3 и 7 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Приказом Минфина России от 21.05.2010 N 48н (далее - Приказ) утвержден Порядок представления реестров таможенных деклараций (далее - Порядок).

Данный Приказ, зарегистрированный в Минюсте России 31.08.2010 N 18323 и опубликованный 13.09.2010 в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" N 37, вступил в силу 24.09.2010.

Указанный Порядок, разработанный в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, определяет правила представления в налоговые органы реестров таможенных деклараций для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Так, в соответствии с п. 3 Порядка, реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками таможенного органа РФ, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска через государственную границу РФ, через который товары были вывезены за пределы таможенной территории РФ (далее - пограничный таможенный орган), может представляться вместо таможенных деклараций (их копий) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, и пограничного таможенного органа.

Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, может представляться вместо таможенных деклараций (их копий) при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи; при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта через границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен; при вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в соответствии с таможенным режимом экспорта на территорию государства-участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен.

Таким образом, утверждение Минфином России Порядка представления реестров таможенных деклараций снимает все ограничения по практическому применению пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ: организации и индивидуальные предприниматели вправе представлять в налоговые органы по месту постановки на учет в пакете документов, обосновывающих правомерность применения ставки НДС в размере 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в соответствии с таможенным режимом экспорта, реестры таможенных деклараций вместо таможенных деклараций (их копий) в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом.

Вместе с тем, плательщик НДС может самостоятельно выбрать, что ему представлять - реестр таможенных деклараций либо сами декларации (их копии) - в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС.

Заместитель начальника контрольного отдела N 3 УФНС России по Краснодарскому краю

О.В. Смелянец