Вопрос: Имеет ли право организация возместить налог на добавленную стоимость в части имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал? (Управление ФНС России по Краснодарскому краю, 14 августа 2012 г.)

Вопрос: Имеет ли право организация возместить налог на добавленную стоимость в части имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал?

Передавая материалы (товары) в уставный (складочный) капитал организации, передающая сторона обязана восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету.

Сумму восстановленного НДС учредитель может определить по счету-фактуре, полученному от поставщика при приобретении данного имущества. Кроме того, документальным подтверждением ранее произведенного налогового вычета могут послужить данные книги покупок и декларации по НДС за налоговый период, в котором был произведен соответствующий налоговый вычет. При этом сумма восстановленного налога не включается в стоимость передаваемых материалов (товаров) и указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача имущества.

Следовательно, для подтверждения стоимости вносимых материалов (товаров) передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества в налоговом учете.

Если учредителем является организация - плательщик НДС, то на основании п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ она должна по передаваемым в уставный капитал материалам (товарам) восстановить НДС.

Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость передаваемого имущества, а указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется его передача.

В качестве таких документов могут выступать:

- товарные накладные формы N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132;

- накладные на отпуск материалов на сторону формы N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а;

- акты приема-передачи и иные документы.

Поскольку передача имущества в уставный капитал не признается реализацией товаров (работ, услуг) согласно п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, передающая сторона на передаваемые материалы (товары) счет-фактуру выписывать не должна. Документы, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ и в которых указаны суммы восстановленного НДС, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации (п. 14 Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

В бухгалтерском учете принимающей организации сумма восстановленного НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" .

Таким образом, вычетам у организаций, получивших в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал материалы (товары), подлежат суммы налога, которые были восстановлены учредителем в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Налоговые вычеты на основании п.п. 1 и 8 ст. 172 НК РФ производятся в полном объеме после принятия имущества на учет.