Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 25 июня 1998 г. N 30-08/18456 О порядке применения п.4.4 инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 25 июня 1998 г. N 30-08/18456

Государственная налоговая инспекция по г. Москве на основании писем Госналогслужбы России от 9 июня 1998 г. N 02-4-07/1 и от 14 июня 1998 г. N 02-4-07/1 разъясняет порядок применения п.4.4 инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с п.4.4 Инструкции N 37 в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия (критерии отнесения предприятий к малым предприятиям установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"), осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей выручки от реализации ими продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разделе 6 Инструкции N 37, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с изменениями и дополнениями) строительные предприятия по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками и субподрядчиками.

Указанная операция в бухгалтерском учете производится в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно письму Госналогслужбы России от 21 июня 1996 г. N ПВ-4-13/49н, затраты по оплате работ, выполненных субподрядными организациями, входят в издержки производства подрядных организаций.

Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7, определено, что прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством на их производство и сдачу.

Кроме того, инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с учетом изменений и дополнений) также предусмотрено, что строительные организации налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.

Таким образом, при предоставлении указанной льготы генподрядной организации выручка от объема строительной продукции генподрядчика (выполненной собственными силами) должны быть выше 70 и 90% от общей суммы выручки (включая другие виды деятельности) за вычетом выручки от объема строительной продукции субподрядчиков.

Ниже приводится пример определения доли выручки от выполнения строительно-монтажных работ собственными силами в общем объеме выручки от реализации (в условных единицах).

Выручка от СМР всего - 100, в том числе субподрядные работы - 30.

Выручка от прочих видов деятельности - 10.

Итого выручка от реализации - 110.

     (100 - 30)/(110 - 30) х 100% = 87,5%

В связи с выходом настоящих разъяснений отменяется действие письма Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 29 декабря 1997 г. N 33-13/34382.

Заместитель начальника инспекции государственный советник налоговой службы III ранга

М.Ю.Алексеев