Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 10 августа 2011 г. N Ф03-3168/11 по делу N А24-4254/2010

г. Хабаровск

10 августа 2011 г.

N Ф03-3168/2011

Резолютивная часть постановления от 03 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 августа 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего: Л.К. Кургузовой

судей: Н.В. Меркуловой, Е.В. Зимина

при участии

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю - представитель не явился;

от муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад "Солнышко" - представитель не явился;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад "Солнышко"

на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2011

по делу N А24-4254/2010 Арбитражного суда Камчатского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья В.И. Решетько;

в суде апелляционной инстанции судьи: Е.Л. Сидорович, Г.А. Симонова, Г.М. Грачев

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю

к муниципальному дошкольному образовательному учреждению "Детский сад "Солнышко"

о взыскании 295 125 руб. 63 коп.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв до 03.08.2011 17 час. 10 мин.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (далее - налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России N 3 по Камчатскому краю) обратилась в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о взыскании с муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад "Солнышко" (далее - учреждение, МДОУ "Детский сад Солнышко") 295 125 руб. 63 коп., составляющих:

недоимку по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 1 квартал 2009 года в сумме 199 433 руб. 82 коп., подлежащую зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации;

недоимку по ЕСН за 4 квартал 2009 года в сумме 18 490 руб. 17 коп., в том числе ЕСН в сумме 11 396 руб. 88 коп., подлежащую зачислению в федеральный бюджет, в сумме 7 093 руб. 29 коп., подлежащую зачислению в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации;

пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 39 497руб. 23 коп., подлежащие зачислению в федеральный бюджет Российской Федерации;

пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 31 350 руб. 13 коп., подлежащие зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации;

пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 6 354 руб. 28 коп., подлежащие зачислению в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Заявленное требование обоснованно подпунктом 14 пункта 1 статьи 31, пунктом 2 статьи 45, пунктом 1 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и мотивированно неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате ЕСН.

Решением Арбитражного суда Камчатского края от 24.01.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2011 решение суда первой инстанции отменено в части. С МДОУ

"Детский сад "Солнышко" взыскана задолженность по ЕСН за 1 квартал 2009 года в размере 119 433 руб. 82 коп.; задолженность по ЕСН за 2009 год в размере 18 490 руб. 17 коп. В остальной части судебный акт оставлен без изменения.

Законность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе налогоплательщика, полагающего, что апелляционным судом неправильно определены и неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела. В частности, учреждением указано на несоответствие выводов апелляционного суда о наличии у МДОУ "Детский сад Солнышко" задолженности за 1 квартал 2009 года в предъявленной сумме фактическим налоговым обязательствам налогоплательщика, указанным в расчете за 1 квартал 2009 года. Неправильно, по мнению заявителя кассационной жалобы, определена сумма задолженности по ЕСН за 4 квартал 2009 года, поскольку учтены не все платежи учреждения, произведенные в погашение задолженности. Также в жалобе указано на отсутствие правовых оснований для определения фактического налогового обязательства МДОУ "Детский сад Солнышко" за 1 и 4 кварталы 2009 года только на основании сведений, содержащихся в выписках карточек расчетов с бюджетом. В остальной части судебный акт учреждением не обжалован.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Камчатскому краю, МДОУ "Детский сад Солнышко" извещены в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения дела, однако своих представителей для участия в судебном заседании не направили.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы в обжалуемой части, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей удовлетворению.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, 20.04.2009 МДОУ "Детский сад Солнышко" представило в Межрайонную ИФНС России N 3 по Камчатскому краю расчет авансовых

платежей по ЕСН за 1 квартал 2009 года, согласно которому обязательство по оплате авансовых платежей по ЕСН, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации,

отсутствовало в связи с превышением расходов учреждения на цели государственного социального страхования над возмещением исполнительного органа фонда (- 208 518 руб. + 10 576 руб. - 38 602 руб. = - 236 544 руб.).

В связи с допущенной в расчете арифметической ошибкой учреждением 20.05.2010 представлен в налоговый орган корректирующий расчет за 1 квартал 2009 года, согласно которому сумма авансовых платежей по ЕСН, в части зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации составила - 34 143 руб. (- 6 117 руб. + 10 576 руб. - 38 602 руб.).

Установив по данным карточки расчетов с бюджетом задолженность по ЕСН, в части подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 199 433 руб. 80 коп., инспекция выставила учреждению требование от 25.05.2010 N 33032, срок исполнения которого определен до 15.06.2010.

16.03.2010 МДОУ "Детский сад Солнышко" представлена в Межрайонную ИФНС России N 3 по Камчатскому краю налоговая декларация по ЕСН за 2009 год, согласно которой за 4 квартал 2009 года подлежал уплате ЕСН в сумме 97 460 руб., зачисляемый в федеральный бюджет Российской Федерации, в сумме 30 660 руб., зачисляемый в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Неисполнение обязанности по перечислению в соответствующие бюджеты указанных сумм по сроку уплаты 15.01.2010, послужило основанием для выставления налоговым органом требования от 31.03.2010 N 30310 об оплате 18 490 руб., из которых ЕСН в сумме 11 396 руб. 88 коп., подлежащий зачислению в федеральный бюджет Российской Федерации, в сумме 7 093 руб. 29 коп., подлежащий зачислению в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Срок исполнения требования установлен до 19.04.2010.

Кроме того, инспекцией в адрес налогоплательщика выставлены: требование от 09.06.2010 N 3038 об уплате пеней по ЕСН, подлежащих зачислению в федеральный бюджет Российской Федерации в общей сумме 39 497 руб. 23 коп.; требование от 09.06.2010 N 3039 об уплате пеней по

ЕСН, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации в общей сумме 31 350 руб. 13 коп.; требование от 09.06.2010 N 3040 об уплате пеней по ЕСН, подлежащих зачислению в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в общей сумме 6 354 руб. 28 коп.

Неисполнение требований от 25.05.2010 N 33032, от 31.03.2010 N 30310, от 09.06.2010 N N 3038, 3039, 3040 в установленные инспекцией сроки, послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ за взысканием задолженности в судебном порядке.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований о взыскании задолженности за 1 и 4 кварталы 2009 года, исходил из недоказанности налоговым органом наличия задолженности в размерах, предъявленных к взысканию. Основанием для отказа во взыскании с учреждения пеней указанных в требованиях от 09.06.2010 N N 3038, 3039, 3040 послужило отсутствие в требованиях данных о периодах образования задолженности и начисления пеней, что не позволило суду установить фактическую обязанность учреждения по уплате предъявленных сумм.

Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции в части отказа во взыскании задолженности по ЕСН за 1 квартал 2009 года, исходя из сведений, отраженных в первоначальном и уточненном расчетах, а также проанализировав данные о состоянии расчетов по ЕСН за указанный период, содержащиеся в выписках карточек расчета с бюджетом, акте сверки задолженности, пришла к выводу о наличии у учреждения задолженности, размер которой с учетом имеющейся переплаты составил 199 433 руб. 82 коп. Не согласился арбитражный суд апелляционной инстанции и с выводом суда первой инстанции о недоказанности инспекцией предъявленной к взысканию задолженности за 4 квартал 2009 года, размер которой определен с учетом произведенной налогоплательщиком оплаты отраженной в карточке расчетов с бюджетом. В остальной части судебный акт суда первой инстанции оставлен без изменения.

Суд кассационной инстанции считает выводы суда апелляционной инстанции в обжалуемой учреждением части несоответствующими

фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам.

В соответствии со статьей 235 НК РФ МДОУ "Детский сад Солнышко" в 2009 году являлось плательщиком ЕСН.

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты данного налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен статьей 243 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из материалов дела следует и судами установлено, что инспекцией к взысканию предъявлена задолженность по ЕСН, подлежащая зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, за 1 квартал 2009 года в сумме 199 433 руб. 82 коп. Согласно первичному и уточненному расчетам авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за 1 квартал 2009 года обязательство по перечислению в соответствующий бюджет суммы авансового платежа у МДОУ "Детский сад Солнышко" отсутствовала. Так, согласно первичному расчету размер авансовых платежей составил -236 544 руб. (-308 815 руб. + 10 576 руб. - 38 602 руб.), после исправления арифметической ошибки и представления уточненного расчета - 34 143 руб. (- 6 117 руб. + 10 576 руб. - 38 602 руб.)

Анализ налоговых обязательств учреждения, как установлено арбитражным судом первой инстанции, свидетельствует о том, что

представление уточненного расчета за 1 квартал 2009 года не привело к возникновению у налогоплательщика обязанности по перечислению ЕСН в

части зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Кроме того, неправильное отражение налоговых обязательств, в том числе в части расходов, произведенных предприятием на цели

государственного социального страхования за счет средств фонда, а также в части размера фактического возмещения исполнительного органа фонда, инспекцией не выявлено.

Признав вывод суда первой инстанции об отсутствии у налогоплательщика обязанности по перечислению авансового платежа по ЕСН за 1 квартал 2009 года несоответствующим фактическим обстоятельствам, апелляционный суд сделал противоположный вывод о наличии задолженности, размер которой определил на основании данных, содержащихся в карточке расчетов с бюджетом в сумме 199 433 руб. 82 коп.

Однако анализ сведений, содержащихся в карточке расчетов с бюджетом, за рассматриваемый период произведен апелляционной инстанции без установления фактической налоговой обязанности налогоплательщика и задекларированной в установленном порядке.

Более того, апелляционной инстанцией не учтено, что сведения, содержащиеся в представленных налоговой инспекцией карточках расчетов с бюджетом, не могут однозначно свидетельствовать о наличии у налогоплательщика недоимки в спорный период без оценки иных документов, в том числе представленных налогоплательщиком.

Не может суд кассационной инстанции признать соответствующим фактическим обстоятельствам дела вывод апелляционного суда о доказанности инспекцией наличия у МДОУ "Детский сад Солнышко" задолженности по ЕСН за 4 квартал 2009 года в размере 18 490 руб. 17 коп.

Определяя налоговое обязательство налогоплательщика за отчетный период - 4 квартал 2009 года, арбитражный суд апелляционной инстанции исходил из задекларированного учреждением размера обязательства по

ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 97 460 руб., зачисляемого в территориальный Фонд обязательного

медицинского страхования Российской Федерации в сумме 30 660 руб., а также сведений о произведенных оплатах, содержащихся в карточке расчетов с бюджетом, в связи с чем пришел к выводу о наличии реальной задолженности в сумме 11 396 руб. 88 коп. и 7 093 руб.

Однако судебный акт не содержит ссылок на платежные или иные документы об оплате, учтенные инспекцией при определении фактической задолженности за рассматриваемый период, что не позволяет проверить обоснованность выводов апелляционного суда в этой части и доводов налогоплательщика, приведенных в кассационной жалобе, в части неправильного определения размера уплаченной суммы. Тем более, что сведения, содержащиеся в карточке расчетов с бюджетом, об оплаченных суммах не подтверждают выводы апелляционного суда о размере определенной судом за 4 квартал 2009 года задолженности.

Поскольку пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ), при этом арбитражный суд кассационной инстанции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в обжалуемом судебном акте, разрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими (часть 2 статьи 287 АПК РФ), учитывая, что установленные судами обстоятельства не позволяют суду кассационной инстанции принять новый судебный акт, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает постановление апелляционной инстанции подлежащим отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Пятый арбитражный апелляционный суд.

При новом рассмотрении дела арбитражному суду, с учетом положений части 4 статьи 200 АПК РФ, следует учесть вышеизложенное, на основании правильного применения норм материального права установить фактическое налоговое обязательство учреждения за 1 и 4 кварталы 2009 года на основе оценки всей совокупности представленных лицами, участвующими в деле, доказательств; проверить вывод

арбитражного суда первой инстанции о том, что инспекцией за 1 квартал 2009 года предъявлена к взысканию задолженность за предыдущие

периоды, и в случае несогласия с данным выводом привести мотивы несогласия со ссылкой на имеющиеся в материалах дела доказательства;

правильно определить размер уплаченного ЕСН за 4 квартал 2009 года, и с учетом установленных обстоятельств, принять законный и обоснованный судебный акт.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2011 по делу N А24-4254/2010 Арбитражного суда Камчатского края в части взыскания с муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад "Солнышко" задолженности по единому социальному налогу за 1 квартал 2009 года в размере 119 433 руб. 82 коп. за 2009 год в размере 18 490 руб. 17 коп. отменить и направить дело в этой части на новое рассмотрение в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.К. Кургузова

Судьи

Н.В. Меркулова Е.В. Зимин