Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 мая 2012 г. N Ф03-1271/12 по делу N А73-7503/2011

г. Хабаровск

22 мая 2012 г.

А73-7503/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 мая 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Л.А.Боликовой

Судей: О.Н.Трофимовой, В.М.Голикова

при участии:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Кристалл Групп": Писарев А.А., представитель по доверенности от 18.07.2011 б/н;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю: Остапчук О.А., представитель по доверенности от 11.01.2012 N04-36/000044

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Фоменко Г.Н., представитель по доверенности от 10.01.2012 N 05-03

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска: представитель не явился

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Кристалл Групп"

на решение от 25.10.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012

по делу N А73-7503/2011

Арбитражного суда Хабаровского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья М.А.Барилко, в суде апелляционной инстанции: Е.В.Гричановская, Е.И.Сапрыкина, Е.Г.Харьковская

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кристалл-Групп"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска

об оспаривании решения

Общество с ограниченной ответственностью "Кристалл Групп" (далее - ООО "Кристалл Групп", общество) (ИНН 2711007247, ОГРН 1062713021920, адрес: 680031, Хабаровский край, Хабаровск г, Карла Маркса ул, 203) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Хабаровскому краю, налоговый орган) от 10.02.2011 N 12-79/322 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 18.08.2011 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска.

Решением суда первой инстанции от 25.10.2011 года требования заявителя удовлетворены частично. Решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Хабаровскому краю от 10.02.2011 N 12-79/322 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным в части применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме, превышающей 5 000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В части отказа в удовлетворении заявленных требований судебный акт мотивирован тем, что налогоплательщик не представил доказательств того, что автозаправочные станции приобретались им у сторонних лиц, а не получены в качестве вклада в уставный капитал без учета налога на добавленную стоимость, в связи с чем налоговый орган правомерно доначислил налог на добавленную стоимость в сумме 744 853 руб.

Шестым арбитражным апелляционным судом произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю в связи с реорганизацией.

Шестой арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в части отказа в удовлетворении заявленных требований, постановлением от 18.01.2012 решение суда первой инстанции оставил без изменения.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ООО "Кристалл Групп", полагающего, что судами обеих инстанций нарушены нормы материального и нормы процессуального права, а выводы судов обеих инстанций не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем просит решение суда первой инстанции, постановление суда апелляционной инстанции отменить с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

По мнению заявителя кассационной жалобы, судами обеих инстанций не учтено, что ООО "Компания "Транс-Уссури" и ООО "Транзит-Уссури" находились на упрощенной системе налогообложения и были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, в связи с чем предъявленный к уплате ООО "Компания "Транс-Уссури" и ООО "Транзит-Уссури" при строительстве автозаправочных станций налог на добавленную стоимость включен ими в стоимость основных средств.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю в отзыве против доводов, изложенных в кассационной жалобе, возражает, считает судебные акты законными и обоснованными и просит оставить их без изменения.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнения представителей участвующих в деле лиц, присутствующих в судебном заседании, а также проверив правильность применения судами обеих инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Материалами дела подтверждается, что на основании решения от 09.11.2010 N 21 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО "Кристалл Групп" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.2008, единого социального налога за период с 01.04.2007 по 31.12.2008, налога на добавленную стоимость за период с 01.07.2008 по 30.09.2010, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.10.2008 по 30.09.2010, земельного налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт от 30.12.2010 N12-79/305.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю 10.02.2011 принял решение N 12-79/322 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением ООО "Кристалл Групп" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость, в виде взыскания штрафа в сумме 148 971 руб. Помимо этого, названным решением ООО "Кристалл Групп" начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 204 706 руб., а также предложено уплатить доначисленную недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 744 853 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 23.03.2011 N 13-10/84/05968, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Кристалл Групп", решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю от 10.02.2011 N 12-79/322 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость по общим правилам признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав. В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Пунктом 3 указанной статьи установлены особенности исчисления облагаемой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости включая уплаченный налог на добавленную стоимость, а именно: облагаемая база в этом случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой согласно положениям статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества.

Таким образом, для исчисления налога в особом порядке, закрепленном пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан доказать, что им реализовано имущество, подлежащее учету по стоимости включая уплаченный налог на добавленную стоимость.

Согласно пункту 11 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, вычетам подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, передающая сторона обязана восстановить суммы налога, принятые ранее к вычету по основным средствам, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача данного имущества.

Судами обеих инстанций установлено, что обществом первичные учетные документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость при строительстве автозаправочных станций не представлены, а также не подтвержден факт внесения участниками в уставной капитал имущества по цене, включающей налог на добавленную стоимость, в связи с чем обоснованны выводы судов об отсутствии у общества оснований для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации и о правомерном доначислении Межрайонной ИФНС России N 3 по Хабаровскому краю налога на добавленную стоимость, пеней и штрафа.

Учитывая, что судебными инстанциями правильно установлены обстоятельства по делу, представленные в материалы дела доказательства подвергнуты проверке с соблюдением требований главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильно применены нормы материального права, а доводы кассационной жалобы опровергаются материалами дела и противоречат действующему законодательству, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены или изменения судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.10.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2012 по делу N А73-7503/2011 Арбитражного суда Хабаровского края в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.А.Боликова

Судьи

О.Н.Трофимова В.М.Голиков