Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 февраля 2013 г. N Ф03-600/13 по делу N А51-5961/2012

г. Хабаровск

25 февраля 2013 г.

А51-5961/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 февраля 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего: Л.К. Кургузовой

Судей: Е.П. Филимоновой, Г.В. Котиковой

при участии:

от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Транзит-ДВ" - Дубровин Д.А., представитель по доверенности от 16.04.2012 N 96;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока - Гаращенко О.С., представитель по доверенности от 25.07.2012 N 10-12/683;

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Транзит-ДВ", Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока

на решение от 08.08.2012, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012

по делу N А51-5961/2012 Арбитражного суда Приморского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Попов Е.М., в суде апелляционной инстанции судьи Солохина Т.А., Пяткова А.В., Сидорович Е.Л.

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Транзит-ДВ"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока

о признании недействительным решения в части

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Транзит-ДВ" (ОГРН 1027731004135, адрес: 690091, Приморский край, г. Владивосток, ул. Уборевича, 13, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (ОГРН 1042503042570, адрес: 690091, Приморский край, г. Владивосток, Океанский проспект, 40, далее - инспекция, налоговый орган) от 24.01.2012 N 153/1 в части доначисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 13 568 863,00 руб., в том числе: за 2008 - 10 060 313,00 руб., 2009 - 1 978 550,00 руб., 2010 - 1 530 000,00 руб.; налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 484 330,00 руб., а также исчисления соответствующих сумм пеней и штрафов.

Решением суда от 08.08.2012 решение инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль за 2009 в размере 78 140,00 руб.; доначисления налога на прибыль за 2010 в сумме 1 530 000,00 руб., пеней в соответствующей части, штрафа в сумме 306 000,00 руб.; НДФЛ в сумме 2 421 651,00 руб., пеней - 254 818,00 руб., штрафа - 484 330,00 руб. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

В суде апелляционной инстанции дело рассмотрено по апелляционным жалобам общества в части отказа в признании недействительным решения инспекции по доначислению: налога на прибыль в сумме 13 568 863 руб.; в сумме 1 978 550 руб., исчислении соответствующих пеней и взыскании штрафа в сумме 88 140 руб. и инспекции в части признания недействительным её решения по эпизоду, касающемуся доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 530 000 руб., исчисления соответствующих пеней и взыскания штрафа; чрезмерного уменьшения судом налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, занижения налоговой базы по НДФЛ за 2010 год.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 решение суда от 08.08.2012 отменено в части. Обществу отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2010 в сумме 1 530 000,00 руб., соответствующих пеней, налоговых санкций в сумме 306 000,00 руб. В остальной части решение первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Законность состоявшихся по делу судебных актов проверяется по кассационным жалобам общества и инспекции.

Общество в кассационной жалобе, уточнённой в суде кассационной инстанции, просит постановление апелляционного суда в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль в сумме 1 530 000 руб., исчислении соответствующих пеней и взыскании 306 000 руб. штрафа отменить с оставлением в силе решения суда в указанной части.

По мнению общества, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, судом апелляционной инстанции неправильно применены статьи 247, пункты 2,8 статьи 274, статьи 280-282 НК РФ, что привело к ошибочности вывода суда о неправомерном уменьшении налогооблагаемой базы, сформированной по всем видам операций, облагаемым налогом на прибыль, на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Инспекция в кассационной жалобе, поддержанной её представителем в суде кассационной инстанции, просит отменить судебные акты по эпизоду доначисления НДФЛ за 2010 год в сумме 2 421 651 руб., соответствующих пеней и штрафа по статье 123 НК РФ, полагая, что при их вынесении судами неправильно применены и истолкованы нормы материального права и не дана оценка всем доводам налогового органа.

Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов жалоб и отзывов на них, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и, исходя из доводов кассационных жалоб, правильность применения судами обеих инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции находит постановление апелляционного суда частичной отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела судами установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 года, о чём составлен акт выездной налоговой проверки от 12.12.2011 N 153.

Рассмотрев акт проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения и иные материалы проверки, инспекцией принято решение от 24.01.2012 N 153/1 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122, 123, 126 НК РФ, в виде штрафов в общей сумме 1 283 613,00 руб. Этим же решением налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 13 707 816,00 руб., в том числе: налог на прибыль - 13 609 535,00 руб., НДС - 32 890,00 руб., НДФЛ - 65 391,00 руб.; исчислены пени в общей сумме 3 471 861,00 руб. Также обществу предложено удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 2 421 651,00 руб.

Решением УФНС по Приморскому краю от 19.03.2012 N 13-11/112, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, жалоба удовлетворена в части доначисления НДС в сумме 32 890,00 руб. и соответствующих сумм пеней и штрафных санкций, а также в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2009 год в размере 307 570,00 руб. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции частично, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В настоящее время в споре между лицами, участвующими в деле, находится правомерность доначисления налога на прибыль в сумме 1 530 000 руб., исчисления соответствующих пеней, взыскания 306 000 руб. штрафа; НДФЛ за 2010 год в сумме 2 421 651 руб., соответствующих пеней и штрафа, предусмотренного статьёй 123 НК РФ, в сумме 484 330 руб. за неудержание и неперечисление налога.

Проверяя на соответствие закону оспариваемый ненормативный акт налогового органа по эпизоду доначисления НДФЛ за 2010 год в связи с занижением налоговой базы на 18 628 089 руб., суды полно и всесторонне исследовали имеющиеся в деле доказательства и правильно применили нормы материального права: статьи 807, 810, 415 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что ООО "ТД Транзит-ДВ" предоставлено 18 628 089 руб. трём физическим лицам, не являющимся работникам организации, по договорам беспроцентного займа; дополнительными соглашениями срок возврата займов продлевался; дебиторская задолженность, образовавшаяся на сумму выданного займа списана обществом до истечения срока исковой давности 31.12.2010 бухгалтерской проводкой: дебет счёта 91.02 "Прочие расходы" - кредит счёта 58.03 "Предоставление займа" с отметкой "не учитывать в налоговом учёте"; в договорах займа порядок их расторжения согласован не был; соглашения о прощении долга не заключались, следовательно, обязательства по исполнению данных договоров прекращены не были.

Оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам главы 7 АПК РФ, суды пришли к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для включения в доход Берестяной Г.А., Осинской Ж.А., Иванова А.И. полученных займов в сумме 18 628 089 руб., обоснованно признав недействительным решение инспекции в части предложения удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 2 421 651 руб., исчисления соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 484 300 руб.

Судами учтён и тот факт, что в ходе судебных заседаний суда первой инстанции заявителем представлены надлежащие доказательства, свидетельствующие о возврате вышеупомянутыми физическими лицами полученных займов обществу в полном объёме.

Доводы, приведённые в кассационной жалобе инспекции, не подтверждают неправильного применения судами правовых норм, а направлены на переоценку выводов судов, касающихся обстоятельств дела. Между тем, такие полномочия у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ отсутствуют.

Из материалов проверки судами установлено, что в 2010 году общество осуществляло поставку угля ГУП "Камчатскэнергоснаб" на основании заключённого договора поставки от 01.01.2010 N 1-У Г/2010.

Оплата за поставленный уголь произведена 4 векселями на общую сумму 300 000 000 руб. Срок платежа - по предъявлению, но не ранее 01.09.2010.

Получение обществом указанных векселей подтверждено актами приёма-передачи векселей от 17.06.2010 и от 13.08.2010.

Данная хозяйственная операция отражена в бухгалтерском учёте общества по дебету балансового счёта 58.02 "Краткосрочные финансовые вложения" и по кредиту счёта 62.03 "Расчёты с покупателями и заказчиками".

Соглашениями от 17.06.2010 и от 16.08.2010 о порядке погашения долга за указанный товар установлено, что с момента подписания актов приёма-передачи векселей долг в указанной сумме за поставляемый товар считается погашенным.

Общество 16.08.2010 заключило договоры купли-продажи указанных простых векселей с АК КАБ "Камчаткомагропромбанк" по цене ниже номинальной. Всего реализовано векселей на сумму 292 350 000 руб. с дисконтом в размере 7 650 000 руб.

Полученный убыток в сумме 7 650 000 руб. от реализации векселей был включён обществом в состав внереализационных расходов от основной деятельности.

По мнению налогового органа, положения статьи 280 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не позволяют налогоплательщикам уменьшать прибыль, полученную от основной деятельности на сумму убытка при совершении операций с ценными бумагами, в связи с чем обществу доначислен налог на прибыль в сумме 1 530 000 руб., исчислены пени и штраф.

Признавая неправомерным доначисление налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 530 000 руб., суд первой инстанции пришёл к выводу об обоснованном уменьшении обществом налогооблагаемой базы по всем видам операций на сумму убытка от операций с ценными бумагами.

Отменяя решение суда по данному эпизоду, апелляционный суд поддержал позицию налогового органа.

Вывод апелляционного суда является ошибочным.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса. К доходам в целях указанной главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 249 НК РФ предусмотрено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде, (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с ними.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 10 статьи 280 НК РФ).

Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлено ограничение относительно учета в целях налогообложения полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Подобного ограничения в отношении возможности уменьшения полученного дохода от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности Кодекс не содержит.

Данный вывод следует из содержания статьи 315 НК РФ, согласно которой в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль включается выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при их реализации. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается только сумма убытка, в частности от операций с ценными бумагами, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 Кодекса.

Следовательно, обществом правомерно произведено уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами - векселями, на сумму убытка, понесенного в результате основной деятельности.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение инспекции по данному эпизоду, в связи с чем у апелляционного суда отсутствовали основания для отмены решения суда в данной части.

Учитывая, что государственная пошлина за рассмотрение кассационной жалобы составляет 1 000 руб., а обществом при ее подаче уплачено 2 000 руб., государственная пошлина в сумме 1 000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета на основании статьи 104 АПК РФ.

В связи с удовлетворением кассационной жалобы общества, расходы, связанные с уплатой государственной пошлины при её подаче, в сумме 1 000 руб. на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с инспекции в пользу общества.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289, 104, 110 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 по делу N А51-5961/2012 Арбитражного суда Приморского края в части отказа обществу с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Транзит-ДВ" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока от 24.01.2012 N 153/1 о доначислении налога на прибыль организаций за 2010 в сумме 1 530 000 руб., соответствующих пеней, налоговых санкций в сумме 306 000 руб. отменить, решение Арбитражного суда Приморского края от 08.08.2012 по данному делу в указанной части оставить в силе.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Приморского края от 08.08.2012 и постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 по данному делу оставить без изменения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Транзит-ДВ" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 000 руб., излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 18.01.2013 N 53.

Выдать справку.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока в пользу общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Транзит-ДВ" расходы по уплате государственной пошлины связанные с подачей кассационной жалобы, в сумме 1 000 руб.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Приморского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.К. Кургузова

Судьи

Е.П. Филимонова Г.В. Котикова