Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 8 августа 2013 г. N Ф03-3264/13 по делу N А73-15027/2012

г. Хабаровск

08 августа 2013 г.

А73-15027/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 августа 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего судьи: Суминой Г.А.

Судей: Панченко И.С., Трофимовой О.Н.

при участии:

от заявителя: ООО "МирБлагМет" - Кузнецова О.Н., представитель по доверенности от 10.12.2012 N 115;

от ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска - Стефаненко Д.А., представитель по доверенности от 11.01.2013 N 02-18/00139; Байнова Т.В., представитель по доверенности от 09.01.2013 N 02-18/00041; Еремина О.Г., представитель по доверенности от 29.12.2012 N 02-18/20457; Галактионова Е.П., представитель по доверенности от 29.12.2012 N 02-18/20456;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска

на решение от 21.01.2013, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2013

по делу N А73-15027/2012

Арбитражного суда Хабаровского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Серга Д.Г., в суде апелляционной инстанции судьи: Харьковская Е.Г., Пескова Т.Д., Швец Е.А.

По заявлению общества с ограниченной ответственностью "МирБлагМет"

к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска

о признании недействительным решения от 05.09.2012 N 09-18/1071

Общество с ограниченной ответственностью "МирБлагМет" (ОГРН 1072724007025, место нахождения: 680022, Хабаровский край, г.Хабаровск, ул.Вишневая, 4; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска (ОГРН 1042700263396, место нахождения: 680021, Хабаровский край, г.Хабаровск, ул.Ленинградская, 21; далее - инспекция, налоговый орган), от 05.09.2012 N 09-18/1071 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" от 05.09.2012 N 09-18/202 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 462 019 руб.

Решением арбитражного суда от 21.01.2013, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2013, заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме: оба ненормативных акта инспекции признаны недействительными; суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Оба судебных акта мотивированы тем, что нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не установлена зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой указывает на допущенные судами нарушения норм материального права, в связи с чем просит их отменить и отказать обществу в удовлетворении кассационной жалобы. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, общество в нарушение пункта 2 статьи 171, подпункта 1 пункта 3 статьи 172 НК РФ обществом излишне заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 4 462 019 руб. в 1 квартале 2012 года по приобретенным товарам (работам, услугам), которые не относятся к реализации драгоценных металлов, по которой заявлен облагаемый оборот по налоговой ставке "0" процентов в декларации по НДС за 1 квартал 2012 года.

Налоговый орган полагает, что налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам связаны с подготовительными работами, с последующей добычей полезных ископаемых и дальнейшей их реализацией. В данном случае, момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров, облагаемых по ставке "0" процентов в 1 квартале 2012 года не наступил. Кроме того, общество в 3 квартале 2012 года уже возместило спорную сумму НДС, внеся изменения в бухгалтерский учет.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, дополнениях к отзыву на кассационную жалобу, представитель общества в суде кассационной инстанции отклоняют доводы кассационной жалобы, считают принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) был объявлен перерыв до 07.08.2013.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, отзыве на нее, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, судом кассационной инстанции установлено нижеследующее.

18.04.2012 обществом в инспекцию представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 года, в которой заявлен к возмещению НДС, исчисленный к возмещению из бюджета, в общей сумме 4 702 715 руб.

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по окончании которой составлен акт от 31.07.2012 N 09-18/19422, на основании которого приняты 05.09.2012 решение N 09-18/1071 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и решение N 09-18/202 "Об отказе в возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Данные решения инспекции обжалованы обществом в вышестоящий налоговый орган, который решением от 24.10.2012 N 13-10/308/19959 оставил жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции, общество оспорило их в судебном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, основаниями для принятия оспариваемых решений послужили выводы налогового органа относительно того, что НДС к возмещению заявлен преждевременно, до образования момента определения налоговой базы при реализации драгоценных металлов.

Арбитражный суд, ссылаясь на положения подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пунктов 1, 2 статьи 171, статьи 166, пункта 1 статьи 172 НК РФ, признал недействительными решения налогового органа. Согласившись с доводами общества о незаконности отказа в возмещении спорной суммы НДС по ТМЦ, подлежащего вычету при реализации драгоценных металлов, суд обязал инспекцию восстановить нарушение прав и законных интересов общества.

Между тем при разрешении настоящего спора судами не учтено, что для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию драгоценных металлов, облагаемую по ставке "0" процентов в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, установлен особый порядок возмещения НДС.

Согласно пункту 8 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки "0" процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в налоговые органы представляются следующие документы: контракт

(копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней; документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 01.01.2007, вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в том числе по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками,

осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам (подпункт 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса), производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке "0" процентов. Согласно данному порядку, указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, то есть на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Судами установлено, что в оспариваемый период обществом принята учетная политика, согласно которой моментом определения налогооблагаемой базы для налога на добавленную стоимость следует считать день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поскольку момент определения налоговой базы по спорным операциям не наступил, суд пришел к необоснованному выводу об удовлетворении заявленных требований.

Момент определения налоговой базы при реализации таких драгоценных металлов определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ как день отгрузки.

Таким образом, до отгрузки указанных драгоценных металлов у общества отсутствует право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным для их производства.

Следовательно, так как товары приобретались обществом для последующего осуществления им добычи драгоценных металлов, реализация которых подлежит налогообложению согласно норме, установленной подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то соответствующие вычеты сумм НДС производятся в порядке, установленном пунктом 3 статьи 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 НК РФ, при предоставлении документов, предусмотренных пунктов 8 статьи 165 НК РФ.

Таким образом, общество при производстве товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке "0" процентов, имеет право заявить к налоговому вычету суммы НДС только в части ТМЦ, которые использовались при производстве и реализации данных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, вывод судов о том, что при реализации товаров, налогооблагаемых налоговой ставкой "0" процентов, право общества на налоговые вычеты не связывается с моментом реализации, является ошибочным.

Кроме того, судами установлено, что в 3 квартале 2012, подавая налоговую декларацию по НДС, обществом заявлена спорная сумма НДС, которая возмещена последнему налоговым органом в полном объеме.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что все обстоятельства по делу установлены судами, но неверно применены нормы материального права, в связи с чем оспариваемые судебные акты подлежат отмене с принятием своего решения по делу, согласно которому заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 21.01.2013, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2013 по делу N А73-15027/2012 Арбитражного суда Хабаровского края отменить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "МирБлагМет" о признании недействительными решения от 05.09.2012 N 09-18/1071 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", решения от 05.09.2012 N 09-18/202 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 462 019 руб. отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Г.А. Сумина

Судьи

И.С. Панченко О.Н. Трофимова