Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 сентября 2015 г. N Ф03-3046/15 по делу N А24-5510/2013

г. Хабаровск

03 сентября 2015 г.

Дело N А24-5510/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2015 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Л.К. Кургузовой, И.В. Ширяева

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "СибирьЭнергоКомплекс" - Анищенко В.А., представитель по доверенности от 30.09.2014;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю - Романенко Ю.В., представитель по доверенности от 13.01.2015 N 04-03/00072;

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю - Бурмакиной Е.В., представитель по доверенности от 30.12.2014 N 05-1;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю на решение от 03.03.2015, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2015 по делу N А24-5510/2013 Арбитражного суда Камчатского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья А. М. Сакун;

в суде апелляционной инстанции судьи: В.В. Рубанова, Л.А. Бессчасная, Т.А. Солохина

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СибирьЭнергоКомплекс" (ОГРН 1095405024120, ИНН 5405401955, место нахождения: 630024, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Мира, 62-1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (ОГРН 1104101000013, ИНН 4101135273, место нахождения: 683023, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, пр-кт Победы, 32)

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ОГРН 1044100662946, ИНН 4101035896, место нахождения: 683024, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, пр-кт Рыбаков, 13А)

о признании недействительным решения

общество с ограниченной ответственностью "СибирьЭнергоКомплекс" (далее - общество, ООО "СибирьЭнергоКомплекс") обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 3 по Камчатскому краю) от 30.05.2013 N 11-35/14569 в части отказа в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению; от 30.05.2013 N 11-35/116 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Камчатского края от 03.03.2015, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2015, решение инспекции от 30.05.2013 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, и решение налогового органа от 30.05.2013 N 11-35/14569 признаны недействительными в части выводов в отношении сумм НДС, излишне заявленных к вычету. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов, изложенных в судебных актах, фактическим обстоятельствам дела, просит их в удовлетворенной части отменить и направить дело на новое рассмотрение. Инспекция считает, что представленные в материалы дела доказательства бесспорно подтверждают создание формального документооборота и направленность действий общества на незаконное получение налоговой выгоды.

По мнению налогового органа, представленные инспекцией в подтверждение необоснованного получения обществом налоговой выгоды доказательства оценены неправильно, а вывод о реальности хозяйственных операций по приобретению ООО "СибирьЭнергоКомплекс" лесоматериалов у ООО "Стройкомплект" не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Полагает, что представленные заявителем в соответствии с требованиями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) документы не подтверждают правомерность учета заявленных операций для целей применения налоговых вычетов по НДС, поскольку проведенные мероприятия налогового контроля указывают на недостоверность и противоречивость содержащихся в документах сведений, подтверждают невозможность осуществления ООО "СибирьЭнергоКомплекс" заявленных хозяйственных операций с указанным поставщиком, который не имеет необходимых условий для осуществления поставок лесоматериалов.

Считает, что обжалуемые судебные акты приняты с неправильным применением норм налогового законодательства и без оценки выявленных в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих о том, что ООО "СибирьЭнергоКомплекс" и ООО "Стройкомплект" создан искусственный документооборот без реального движения лесоматериалов от заявленного поставщика.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "СибирьЭнергоКомплекс" просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, а жалобу - без удовлетворения.

Представители Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю в заседании суда кассационной инстанции доводы, изложенные в жалобе, поддержали в полном объеме, представитель заявителя возражал против её удовлетворения.

После объявленного в соответствии со статьей 163 АПК РФ до 17 час. 30 мин. 26.08.2015 перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда и при участии тех же представителей лиц.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

Из материалов дела видно, что ООО "СибирьЭнергоКомплекс" создано в октябре 2009 года и до ноября 2012 года находилось на налоговом учете в г. Новосибирске. 01.11.2012 встало на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю. 29.11.2012 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 года, в которой увеличило сумму налоговых вычетов на 49 318 502 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки, рассмотрев письменные возражения налогоплательщика, дополнения к возражениям, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией вынесены: решение от 30.05.2013 N 11-35/14569 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым налогоплательщику доначислен НДС за 3 квартал 2012 года по срокам уплаты 22.10.2012, 20.11.2012, 20.12.2012 в общей сумме 77 982 руб., начислены пени в сумме 4 024 руб. 52 коп. за несвоевременную уплату НДС, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 15 596 руб. 40 коп.; решение от 30.05.2013 N 11-35/116 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которым обществу отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 49 318 502 руб.

Основанием для признания необоснованным применение обществом налоговых вычетов в указанной сумме явился вывод налогового органа о фиктивности договорных отношений между налогоплательщиком и контрагентом ООО "Стройкомплект". Инспекция поставила под сомнение реальность хозяйственных взаимоотношений общества с данным юридическим лицом по поставке лесопродукции, поскольку установила недостоверность сведений в представленных налогоплательщиком документах, отсутствие у ООО "Стройкомплект" и его контрагентов (ООО "Клён", ООО "Виктория") необходимых ресурсов для достижения результатов экономической деятельности, не подтверждена фактическая поставка лесопродукции от указанных юридических лиц ввиду отсутствия товарно-транспортных документов. Проанализировав представленные документы, инспекция установила, что заявленные операции носили формальный характер, без экономической цели в виде получения прибыли, выявлены факты продажи лесопродукции налогоплательщику по ценам, практически соответствующим ценам приобретения контрагента. При этом все расходы, связанные с погрузочными работами, подачей и уборкой вагонов, железнодорожный тариф и другие расходы, связанные с доставкой товара по условиям договора, нес поставщик. Инспекция, исследовав цепочку реализации лесоматериалов (ООО "Верона", ООО "Клён", ООО "Стройкомплект", ООО "СибирьЭнергоКомплекс") установила, что у данных предприятий среднесписочная численность либо отсутствует, либо составляет 1-2 человека, бухгалтерские и аудиторские услуги указанным лицам оказывает одна организация - ООО "Премьер", правом распоряжаться банковскими счетами ООО "СибирьЭнергоКомплекс", ООО "Стройкомплект", которые открыты в одном банке, наделены одни те же физические лица - Пивень А.А. (учредитель и руководитель ООО "Премьер") и Лапардина Е.В. (учредитель ООО "Клён"), заготовитель лесопродукции, отравленной в последующем на экспорт, в ходе проверки не выявлен. По месту регистрации ООО "Стройкомплект" не находится, налоговые обязательства по НДС минимальны.

Указанные обстоятельства позволили инспекции прийти к выводу о том, что участники финансово-хозяйственных сделок создали искусственную ситуацию, при которой у общества возникло формальное право на применение налоговых вычетов по НДС. Фактическая отправка ООО "СибирьЭнергоКомплекс" в спорный период лесоматериалов на экспорт инспекцией не оспаривается, применение налоговой ставки 0 % в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по реализации товаров на экспорт налоговым органом не подтверждено в сумме 2 052 920 руб. по причине отсутствия в представленных таможенных декларациях отметок таможенного органа.

Выводы межрайонной инспекции поддержало Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю, которое решением от 15.08.2013 N 06-17/06181 оставило решение от 30.05.2013 N 11-35/14569 и решение об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, от 30.05.2013 без изменения.

Налогоплательщик, полагая, что решения инспекции не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Признавая требования общества подлежащими удовлетворению в части, суды исходили из того, что представленные в обоснование применения налоговых вычетов счета-фактуры, книги покупок и продаж соответствуют требованиям форм и правил заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137. Приведенные налоговым органом характеристики ООО "Стройкомплект" как недобросовестного участника спорной сделки не признаны судами в качестве признаков, подтверждающих формальное осуществление рассматриваемых сделок без реального движения пиломатериалов между указанными организациями. Принимая во внимание пояснения учредителей и руководителей ООО "Стройкомплект" Назарова О.В., ООО "СибирьЭнергоКомплекс" Красникова Д.Ю., которые подтвердили факт финансово-хозяйственных взаимоотношений между указанными организациями, признав ООО "Клён" и ООО "Виктория" фактически действующими организациями, поскольку они не относятся к налогоплательщикам представляющими нулевую отчетность, осуществляют по своим счетам расходные операции, не установив взаимозависимость между юридическими лицами, суды признали совершенные сделки реальными и документально подтвержденными.

Вместе с тем суд кассационной инстанции не может признать выводы судов основанными на полном изучении всех представленных в материалы дела доказательств и правильном применении норм материального права.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, согласно которому, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании изложенного и принимая во внимание положения статьи 169 НК РФ, основанием для вычета по НДС является соблюдение налогоплательщиком совокупности условий: приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в учете у налогоплательщика-покупателя, наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры и соответствующих первичных документов, подтверждающих совершенную сделку.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Поскольку налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по НДС, он должен доказать правомерность предъявления налоговых вычетов путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым к ним требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 53).

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 171, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента. Реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Как усматривается из судебных актов, вывод о реальности хозяйственных операций по поставке ООО "Стройкомплект" лесоматериалов ООО "СибирьЭнергоКомплекс" обоснован, в том числе соответствием представленных документов требованиям, предъявляемым к их составлению, и отражением указанными лицами в бухгалтерском учете заявленных операций.

Между тем судами не учтено, что представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет безусловного предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций.

Одним из оснований для принятия оспариваемых решений явился вывод инспекции о неподтверждении обществом факта получения лесоматериалов именно от заявленного контрагента ввиду непредставления налогоплательщиком товарно-транспортных накладных (формы N 1-Т) либо иных документов, подтверждающих получение лесопродукции и её хранение на участках возле железнодорожных путей.

Данный довод инспекции оставлен судами без внимания, обстоятельства транспортировки, хранения и приемки лесоматериалов судами не устанавливались и не проверялись. Суды ограничились лишь констатацией факта отсутствия документов, подтверждающих осуществление ООО "Стройкомплект" перевозки железнодорожным транспортом лесоматериалов, поступивших от ООО "Клён", не опровергнув довод инспекции о том, что ООО "Стройкомплект", ООО "Клён", ООО "Виктория" по причине отсутствия данных документов не являются фактическими поставщиками указанного товара.

Нельзя признать достаточно обоснованным вывод судов о реальности хозяйственных операций, сделанный на основании показаний руководителей ООО "Стройкомплект" Назарова О.В., ООО "СибирьЭнергоКомплекс" Красникова Д.Ю., поскольку пояснения данных лиц, которые в основном носят общий характер без указания конкретных обстоятельств совершенных поставок, не подтверждены иными допустимыми доказательствами.

Делая выводы о фактическом ведении налогоплательщиком хозяйственной деятельности, подтверждении обществом поставки лесопродукции на экспорт, суды не учли, что данные обстоятельства не являются безусловным свидетельством о добросовестности налогоплательщика в рассматриваемых сделках.

Судами не учтено, что без установления обстоятельств, свидетельствующих о реальности поставки лесоматериалов именно ООО "Стройкомплект", а не только исходя из результата хозяйственной деятельности налогоплательщика, нельзя расценивать действия заявителя в рамках спорных хозяйственных операций как совершенные с получением обоснованной налоговой выгоды.

Судебные акты не содержат анализа обстоятельств исполнения сделки по поставке лесоматериалов от ООО "Стройкомплект" налогоплательщику, не выявлено когда и кем осуществлялась доставка, приемка лесопродукции, которая в последующем отправлялась на экспорт. Не опровергнут довод инспекции о том, что руководитель поставщика не имел возможности самостоятельно осуществлять приемку лесопродукции из-за отдаленности её места нахождения. Без установления и проверки данных обстоятельств, вывод судов о несостоятельности довода инспекции о создании указанными лицами формального документооборота является преждевременным.

Кроме того, обосновывая данный довод, налоговый орган сослался на наличие фактической возможности осуществления такого документооборота, поскольку бухгалтерские услуги указанным лицам оказывала одна организация - ООО "Премьер", правом распоряжаться банковскими счетами ООО "СибирьЭнергоКомплекс", ООО "Стройкомплект" были наделены одни и те же лица: руководители и учредители ООО "Премьер" и ООО "Клён".

Оставлены без должного внимания доводы инспекции о том, что расчетные счета налогоплательщика и поставщика открыты в одном банке, денежные средства по рассматриваемым сделкам через расчетные счета ООО "Стройкомплект", ООО "Клён", ООО "Виктория" обналичивались через банковские карты, в том числе карту, принадлежащую сотруднику ООО "Премьер" Китаеву М.Д., налоговые обязательства ООО "Стройкомплект" минимальны, ООО "Стройкомплект", ООО "Клён", ООО Виктория" по месту регистрации не находятся, руководитель ООО "Клён" является руководителем еще 42 организаций, руководитель ООО "Виктория" - 63 организаций.

Таким образом, судами при рассмотрении данного спора по существу вопреки требованиям статьи 71 АПК РФ не дана оценка доказательствам налогового органа в их совокупности и взаимосвязи, выводы, изложенные в судебных актах, не основаны на анализе всех имеющихся в деле доказательствах. Довод инспекции о том, что указанными юридическими лицами создана искусственная ситуация, при которой у общества возникло формальное право применение налоговых вычетов по НДС, не опровергнут.

Не проверены судами обстоятельства проявления налогоплательщиком должной степени осмотрительности, не оценены доводы налогоплательщика в обоснование выбора именно ООО "Стройкомплект" в качестве контрагента.

Доказательства того, какие сведения на дату совершения спорных сделок налогоплательщик имел о поставщике, специфике осуществляемой ими деятельности, платежеспособности, наличии у контрагента необходимых ресурсов, соответствующего опыта, свидетельствовавших о том, что в рассматриваемом случае заявитель проявил осмотрительность при выборе в качестве контрагента ООО "Стройкомплект", судами не исследовались.

Следовательно, в связи нарушением судами требований статьи 71, части 4 статьи 170 АПК РФ, несоответствием выводов судов материалам дела судебные акты подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции с целью установления имеющих значение для разрешения спора обстоятельств посредством исследования и оценки представленных сторонами доказательств в их совокупности и взаимосвязи, оценки всех доводов налогового органа и общества, с последующим принятием законных и обоснованных судебных актов.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 03.03.2015, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2015 по делу N А24-5510/2013 Арбитражного суда Камчатского края в части признания недействительными и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю от 30.05.2013 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю от 30.05.2013 N 11-35/14569 в части выводов в отношении сумм налога на добавленную стоимость, излишне заявленных к вычету, отменить и дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Камчатского края.

Приостановление исполнения судебных актов по настоящему делу, принятое на основании определения Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.07.2015 N 0000180 (N Ф03-3046/2015), отменить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Н.В. Меркулова

Судьи

Л.К. Кургузова И.В. Ширяев