Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 ноября 2015 г. N Ф03-4590/15 по делу N А51-32632/2014

г. Хабаровск

05 ноября 2015 г.

А51-32632/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 ноября 2015 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Л.К. Кургузовой, И.М.Луговой

при участии:

от индивидуального предпринимателя Кувалдиной Галины Александровны - представитель не явился;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края - Коноваленко О.В., представитель по доверенности от 01.07.2015 N 492;

от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю - Душенковская И.Н., представитель по доверенности от 12.01.2015 N 05-07/7;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кувалдиной Галины Александровны

на решение от 21.04.2015, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015

по делу N А51-32632/2014 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Е.И. Андросова; в апелляционной инстанции судьи: Е.Л. Сидорович, А.В. Пяткова, В.В. Рубанова

по заявлению индивидуального предпринимателя Кувалдиной Галины Александровны (ОГРНИП 304250836400271)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края (ОГРН 1042501619522, ИНН 2508000438, место нахождения: 692904, Приморский край, г.Находка, пр-кт Находкинский, 9); Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (ОГРН 1042504383206, ИНН 2540029914, место нахождения: 690007, Приморский край, г.Владивосток, ул.Морская 1-я, 2)

о признании незаконным в части решения и об обязании вернуть взысканные денежные средства

Индивидуальный предприниматель Кувалдина Галина Александровна (далее - ИП Кувалдина Г.А., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом заявленных уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее - управление, УФНС по Приморскому краю) о признании незаконным решения от 13.03.2014 N 13-10/76 в части, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Находке Приморского края) об обязании вернуть взысканные денежные средства - пени в размере 12 197,69 руб.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 21.04.2015, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015, в удовлетворении требований предпринимателя о признании незаконным в части решения УФНС по Приморскому краю от 13.03.2014 N 13-10/76 отказано. Требование об обязании инспекции вернуть взысканные денежные средства - пени в размере 12 197,69 руб. оставлено без рассмотрения.

Законность решения и постановления апелляционной инстанции проверена по кассационной жалобе ИП Кувалдиной Г.А., которая сославшись на неполное выяснение судами всех имеющих значение обстоятельств дела, предлагает судебные акты отменить, заявленные ею требования в обжалуемой части удовлетворить. Заявитель жалобы полагает, что налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания, поскольку взыскание обращено на имущество налогоплательщика, а не на денежные средства на расчетных счетах предпринимателя, инкассовые поручения не выставлялись на все имеющиеся счета налогоплательщика, стоимость арестованного имущества превысила размер денежных средств, подлежащих взысканию.

ИФНС России по г. Находке Приморского края и УФНС по Приморскому краю в лице своих представителей в судебном заседании и в отзывах на кассационною жалобу возражают против изложенных в жалобе доводов, просят принятые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

ИП Кувалдина Г.А., извещенная надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, участия в нем не приняла.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзывов на нее, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела и установлено судом, по результатам выездной налоговой проверки в отношении ИП Кувалдиной Г.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 инспекцией вынесено решение от 12.03.2012 N 07/36 о привлечении предпринимателя к ответственности по статьям 119, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафов в общей сумме 10 516 руб. Этим же решением доначислены налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единый социальный налог (далее - ЕСН), налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в общей сумме 96 791 руб. и соответствующая сумма пеней в размере 38 879,25 руб. В качестве налогового агента предложено удержать с доходов физических лиц и перечислить сумму НДФЛ в размере 18 694 руб., а также перечислить в добровольном порядке страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 15 932 руб. и пени в сумме 4 503,96 руб.

Решением УФНС по Приморскому краю от 25.05.2012 N 13-11/244 решение инспекции от 12.03.2012 N 07/36 оставлено без изменения.

В порядке статьи 69 НК РФ инспекцией 08.06.2012 в адрес предпринимателя направлено требование N 1769 по состоянию на 06.06.2012 об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 166 430,25 руб., в том числе об уплате налогов в сумме 115 485 руб., пеней в сумме 38 879,25 руб., штрафов в сумме 12 066 руб. со сроком исполнения 27.06.2012.

В связи с неисполнением предпринимателем требования N 1769 в установленный срок, налоговым органом 02.07.2012 вынесено решение N 25303 о взыскании с ИП Кувалдиной Г.А. налога, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах в банках на сумму 166 230,25 руб., в ОАО "Примсоцбанк" направлены инкассовые поручения от 02.07.2012 NN 8146-8160.

02.07.2012 инспекцией на основании статьи 76 НК РФ приняты решения "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств", а именно: решение N 10775, направленное в Филиал Находка КБ "Приско Капитал Банк"; решение N10774, направленное в ОАО СКБ Приморья "Примсоцбанк"; решение N10773, направленное в ФКБ "Далькомбанк" Приморский.

03.07.2012 в инспекцию из кредитных учреждений поступили сведения об остатках денежных средств на расчетных счетах предпринимателя, согласно которым по состоянию на 03.07.2012 остаток по счетам составлял 0,00 руб. Сумма, достаточная для исполнения обязанности по уплате налога, на счете отсутствовала.

Указанные обстоятельства послужили основанием для принятия инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решения от 22.08.2012 N 2168 и постановления от 22.08.2012 N 2168 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика в общей сумме 166 230,25 руб. (с учетом оплаты задолженности в сумме 200 руб.).

Впоследствии, в связи с обнаруженной инспекцией 09.10.2012 ошибкой в требовании от 06.06.2012 N 1769 на сумму 1 550 руб., в адрес ОСП по Находкинскому округу УФССП России по Приморскому краю направлено уточнение к постановлению от 22.08.2012 N 2168, согласно которому остаток задолженности составляет 164 680,25 руб.

По результатам рассмотрения жалобы ИП Кувалдиной Г.А. на решения инспекции от 12.03.2012 N 07/36 и управления от 25.05.2012 N 13-11/244, Федеральная налоговая служба России решением от 24.10.2012 NСА-3-9/3818@ решение инспекции от 12.03.2012 N 07/36 отменило в части доначисления 1 121,94 руб.

Во исполнение решения ФНС России от 24.10.2012 N СА-3-9/3818 инспекцией 26.11.2012 сформировано уточнение к постановлению от 22.08.2012 N 2168 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, в котором сумма задолженности, подлежащей взысканию с предпринимателя, составила 163 558,31 руб.

ИП Кувалдиной Г.А. через инспекцию направлена жалоба на действия инспекции, выразившиеся, по её мнению, в необоснованном взыскании налога, сбора, а также пени и штрафа за счет имущества предпринимателя.

По результатам рассмотрения жалобы предпринимателя на действия инспекции по взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, управление решением от 13.03.2014 N 13-10/76 действия, выразившиеся в принудительном взыскании неудержанного с физических лиц НДФЛ за 2008 - 2010 годы в сумме 18 694 руб. за счет средств ИП Кувалдиной Г.А. признаны незаконными, а решение от 22.08.2012 N 2168 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и соответствующее постановление от 22.08.2012 N 2168 - неподлежащими исполнению в указанной части, в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанное решение управления послужило основанием для направления инспекцией в адрес ОСП по Находкинскому округу УФССП России по Приморскому краю уточнения к постановлению от 22.08.2012 N 2168, согласно которому сумма задолженности составила 144 864,31 руб. При этом на дату обращения в суд с рассматриваемым заявлением с учетом произведенной оплаты части задолженности сумма, подлежащая уплате по постановлению от 22.08.2012 N 2168, составила 132 071,68 руб.

Не согласившись с решением управления от 13.03.2014 N 13-10/76, указывая на нарушение им прав и законных интересов предпринимателя, последняя обратилась с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд, который при рассмотрении возникшего спора не согласился с позицией заявителя и отказал в удовлетворении этой части заявленного требования. При этом выводы суда поддержаны апелляционной инстанцией.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов обеих инстанций правомерными и обоснованными по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 данного Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Суды обеих инстанций, проверяя соблюдение налоговым органом процедуры взыскания задолженности, не установили обстоятельств, свидетельствующих о нарушении предусмотренных указанными выше нормами сроков принятия решений, а также принципа последовательного применения этапов принудительного взыскания.

Согласно материалам дела, требование от 06.06.2012 N 1769 на общую сумму 166 430,25 руб. со сроком исполнения 27.06.2012, выставленное на основании вступившего 25.05.2012 в законную силу решения инспекции от 12.03.2012 N 07/36, направлено ИП Кувалдиной Г.А. 08.06.2012, то есть в установленный статьей 70 НК РФ срок. Поскольку предпринимателем указанное требование не исполнено, инспекцией 02.07.2012 вынесено решение N 25303 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 166 430,25 руб., данное решение принято с соблюдением двухмесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ. Во исполнение указанного решения инкассовые поручения от 02.07.2012 NN 8146-8160 направлены на расчетный счет, открытый в ОАО СКБ Приморья "Примсоцбанк". К остальным расчетным счетам инкассовые поручения для исполнения не предъявлялись, поскольку ООО "Далькомбанк", филиал Находка КБ "Приско Капитал Банк" предоставили сведения об отсутствии денежных средств. Ввиду отсутствия на счетах предпринимателя достаточных денежных средств для погашения задолженности по налогам инспекцией 22.08.2012 приняты решение и постановление N 2168 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Указывая в кассационной жалобе на то, что налоговым органом выставлены инкассовые поручения не на все банковские счета, предприниматель не учла, что на момент принятия решения от 02.07.2012 N 25303 инспекция располагала исчерпывающей информацией о недостаточности денежных средств на счетах предпринимателя для уплаты налогов и пеней.

Ссылка предпринимателя в обоснование своей позиции на сведения, содержащиеся в выписке из лицевого счета N 40802810505000000023 филиала Находка КБ "Приско Капитал Банк", несостоятельна. Из данного документа следует, что сумма 45 579 руб. в качестве входящего остатка числиться по состоянию на 29.03.2013, тогда как решение N 25303 вынесено инспекцией 02.07.2012. Доказательств того, что указанная сумма имелась на расчетном счете ИП Кувалдиной Г.А. на момент принятия указанного решения не представлено. В тоже время в материалах дела имеются сведения, предоставленные Находкинским филиалом КБ "Приско Капитал Банк", об остатке денежных средств, согласно которым по состоянию на 03.07.2012 на расчетном счете N 40802810505000000023 имелось 79 руб. 00 коп., на расчетном счете N 40802840705000100023 - 0 руб.

При таких обстоятельствах управление обоснованно решением от 13.03.2014 N 13-10/76 отклонила жалобу налогоплательщика в части оспаривания действий налогового органа по соблюдению процедуры взыскания задолженности.

С учетом перечисленных обстоятельств и на основании анализа указанных выше норм права, суды обеих инстанций обоснованно отказали предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

Выводы судов соответствуют разъяснениям, данным в пункте 54 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении спора установлены все имеющие значение для дела обстоятельства, представленные сторонами доказательства исследованы и оценены в их совокупности и взаимосвязи, доводы кассационной жалобы признаются несостоятельными.

Прочие доводы, приведенные в кассационной жалобе, свидетельствуют не о нарушении судом норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и их правовой оценкой. По существу в кассационной жалобе предложено суду кассационной инстанции согласиться с позицией заявителя жалобы и дать иную оценку обстоятельствам дела.

Между тем, переоценка как доказательств, так и фактических обстоятельств спора, установленных арбитражным судом, в силу положений главы 35 АПК РФ в компетенцию суда кассационной инстанции не входит.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 21.04.2015 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу N А51-32632/2014 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Н.В. Меркулова

Судьи

Л.К. Кургузова И.М. Луговая