Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 мая 2016 г. N Ф03-1160/16 по делу N А73-12224/2015

г. Хабаровск

25 мая 2016 г.

А73-12224/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2016 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Е.П. Филимоновой, И.В. Ширяева

при участии:

от публичного акционерного общества "Сбербанк России" в лице Дальневосточного банка - Прохорова Л.В., представитель по доверенности от 01.07.2015 N 19-01-20/263; Сливина М.Ю., представитель по доверенности от 15.01.2016 N 19-01-21/4;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края - Пономарева О.С., представитель по доверенности от 29.09.2015 N 04-24/01586; Ланская Т.Ю., представитель по доверенности от 03.03.2016 N 04-24/003458;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу публичного акционерного общества "Сбербанк России" в лице Дальневосточного банка

на решение от 07.12.2015, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016

по делу N А73-12224/2015 Арбитражного суда Хабаровского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Д.Г. Серга;

в суде апелляционной инстанции судьи: Т.Д. Пескова, И.И. Балинская, Е.А. Швец

по заявлению публичного акционерного общества "Сбербанк России" в лице Дальневосточного банка (ОГРН 1027700132195, ИНН 7707083893, место нахождения: 117997, г. Москва, ул. Вавилова, 19)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (ОГРН 1042700034585, ИНН 2703003087, место нахождения: 681027, Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Кирова, 68)

о признании незаконным решения от 22.06.2015 N 17-21/04805дсп

публичное акционерное общество "Сбербанк России" в лице Дальневосточного банка России (далее - банк, общество, ПАО "Сбербанк России") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края) от 22.06.2015 N 17-21/04805дсп о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 634 269 руб.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 07.12.2015, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016, обществу в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе ПАО "Сбербанк России", ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судебных инстанций фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления банка.

Заявитель жалобы, ссылаясь на установленное в Российской Федерации правовое регулирование банковской деятельности, указывает на неправильное определение судами продолжительности операционного дня с целью применения диспозиции пункта 1 статьи 135 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласился банк с выводом судебных инстанций о том, что на расчетном счете ОАО "Амурметалл" имелось достаточно денежных средств, чтобы исполнить инкассовые поручения инспекции. Обосновывая данный довод, приводит положения пункта 2.10 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств", пунктов 4, 6 статьи 46, пунктов 1, 2 статьи 60 НК РФ, а также ссылается на сведения, содержащиеся в выписке по внебалансовому счету общества.

Полагает, что исполнение банком инкассовых поручений инспекции, относящихся к четвертой очереди, при наличии обязательств по платежам первой, второй, третьей очередности, а также постановления судебного пристава-исполнителя отдела судебных приставов по г. Комсомольску-на-Амуре N 1 от 10.06.2013, помещенного в очередь неисполненных в срок распоряжений ранее инкассовых поручений налогового органа, приведет к нарушению требований Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

В отзыве на кассационную жалобу ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края просит судебные акты оставить без изменения. Указывает на то, что вывод о наличии в действиях банка налогового правонарушения инспекцией сделан на основании представленных им документов, в которых отражено начало и окончание операционного дня, а также указаны остатки денежных средств по рассматриваемым периодам. Настаивает на том, что неудовлетворенные требования кредиторов первой, второй, третьей очереди по текущим платежам по состоянию на конец операционного дня отсутствовали, соответственно, оснований для вывода о нарушении в случае исполнения инкассовых поручений инспекции законодательства о банкротстве, по мнению налогового органа, у судов не имелось.

В заседании суда кассационной инстанции представители ПАО "Сбербанк России" доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержали в полном объеме. Представители ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края просили в удовлетворении жалобы отказать.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 11.05.2016 объявлялся перерыв до 17 часов 30 минут 18.05.2016. После объявленного перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующим выводам.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что решением Арбитражного суда Хабаровского края от 03.10.2013 по делу N А73-7519/2012 открытое акционерное общество "Амурметалл" (далее - ОАО "Амурметалл") признано несостоятельным (банкротом).

В связи с неисполнением обществом требований об уплате налогов, сборов, пеней, штрафных санкций, выставленных на сумму задолженности по текущим налоговым платежам, инспекция в порядке статьи 46 НК РФ приняла решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся в банке.

Во исполнение указанных решений в период с 05.12.2013 по 24.11.2014 налоговым органом к расчётному счёту ОАО "Амурметалл", открытому в Дальневосточном банке ОАО "Сбербанк России", предъявлены инкассовые поручения на взыскание текущей задолженности по налогам и пеням на общую сумму 356 286 167 руб. 40 коп.

На основании запросов от 26.01.2015 N 2966, от 10.02.2015 N 17-21/002001 банк предоставил налоговому органу выписку от 29.01.2015 N 17718 по операциям на счете ОАО "Амурметалл" за период с 06.12.2013 по 25.11.2014, справку от 24.02.2015 N 96-09/14657 об остатках и оборотах по расчетному счёту ОАО "Амурметалл" за период с 06.12.2013 по 26.11.2015.

Проанализировав информацию в представленных выше документах, инспекция установила, что списание денежных средств производилось банком по обязательствам первой, второй и третьей очередей, в том числе, на выплату заработной платы работникам, алиментов, оплату эксплуатационных расходов, оплату вознаграждения конкурсному управляющему.

Однако после исполнения требований кредиторов предшествующих очередей на конец операционного дня на расчетном счете ОАО "Амурметалл", согласно представленным документам, имелись остатки денежных средств, которые в соответствии с пунктом 6 статьи 46, пунктами 1, 3 статьи 60 НК РФ, пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве подлежали перечислению в порядке четвертой очереди (на основании инкассовых поручений инспекции, выставленных в период с 05.12.2013 по 24.11.2014). Вместе с тем перечисление денежных средств во исполнение инкассовых поучений инспекции банком не осуществлялось.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 17.03.2015 N 17-21/01709 дсп и принято решение от 22.06.2015 N 17-21/04805 дсп о привлечении ПАО "Сбербанк России" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 135 НК РФ, в виде штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки. Общая сумма штрафа, с учётом смягчающих ответственность обстоятельств, составила 634 269 руб.

Указанное решение проверено Управлением Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в апелляционном порядке, которое решением от 10.08.2015 N 113-10/169/13375 жалобу банка оставила без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции является незаконным и нарушает права и законные интересы в экономической деятельности, ПАО "Сбербанк России" обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Разрешая спор и признавая законным привлечение банка к налоговой ответственности, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь статьями 46, 60, 76 НК РФ, Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 16.07.2012 N 385-П, признали доказанным довод налогового орана о том, что после исполнения требований кредиторов первой, второй, третьей очереди на конец операционного дня на расчетном счете должника имелись остатки денежных средств, которые подлежали перечислению в бюджет в порядке четвертой очереди, указанное обстоятельство позволило судами прийти к выводу о неисполнении заявителем поручений инспекции и наличии в его бездействии состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 135 НК РФ.

Суд округа признает вывод судебных инстанций о наличии правовых оснований для привлечения банка к налоговой ответственности правильным и соответствующим фактическим обстоятельствам дела.

Пунктом 1 статьи 60 НК РФ возложена обязанность на банки исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи 60 НК РФ).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных статьей 60 НК РФ обязанностей банки несут ответственность, установленную Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности пунктом 1 статьи 135 НК РФ.

Порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов, устанавливаются Законом о банкротстве.

Пунктом 2 статьи 134 Закон о банкротстве установлена очередность удовлетоврения требований кредиторов по текущим платежам, в частности: в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий;

в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором данного пункта;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по коммунальным платежам, эксплуатационным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника;

в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

В рассматриваемом случае судами оценивалось бездействие банка по неисполнению инкассовых поручений на перечисление в бюджет налоговых обязательств общества, являющихся текущими платежами четвертой очереди.

Пунктом 6 статьи 46 НК РФ установлено, что поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 16.07.2012 N 385-П (далее - Положение N 385-П), пунктом 1.3 раздела 3 части III которого определено, что кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня, представляющего собой операционно-учетный цикл за соответствующую календарную дату, в течение которого все совершенные операции оформляются и отражаются в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса. Операционный день включает в себя операционное время, в течение которого совершаются банковские операции и другие сделки, а также период документооборота и обработки учетной информации, обеспечивающий оформление и отражение в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение операционного времени, календарной датой соответствующего операционного дня, и составление ежедневного баланса.

Продолжительность операционного времени (время начала и окончания) для соответствующих операций (служб или внутренних структурных подразделений, их совершающих) определяется кредитными организациями самостоятельно исходя из режима работы служб или внутренних структурных подразделений и конкретных условий проведения операций. Если режим работы служб или внутренних структурных подразделений, совершающих соответствующие операции, не совпадает с режимом работы бухгалтерской службы, продолжительность операционного времени для таких операций устанавливается в рамках периода, предусмотренного режимом работы соответствующих служб или внутренних структурных подразделений в целях обеспечения завершения бухгалтерской службой операционного дня. Операции, совершенные такими службами или внутренними структурными подразделениями в соответствии с их установленным режимом работы, после окончания операционного времени оформляются первичными учетными документами на календарную дату фактического совершения операции и отражаются в регистрах бухгалтерского учета в следующем операционном дне.

Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. В свою очередь, документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется кредитной организацией и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов (пункт 1.5.1 раздела 1 части III Положения N 385-П).

Судами обеих инстанций установлено, что между ОАО "Амурметалл" и банком заключен договор банковского счета от 15.10.2008 N 3421, которым установлено операционное время с учетом пятидневной рабочей недели по обслуживанию банковских счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: с 09 час. 00 мин. до 16 час. 00 мин., в праздничные дни и последний рабочий день недели - с 09 час. 00 мин. до 15 час. 00 мин.

Распоряжением начальника управления сопровождения операций юридических лиц ЦСКО "Амурский" ОАО "Сбербанк России" от 22.04.2013 N 96-09/1384, принятым на основании Правил внутреннего трудового распорядка ОАО "Сбербанк России" от 29.12.2012 N 2736, Приказа директора ЦСКО "Амурский" ОАО "Сбербанк России" от 01.04.2013 N 354-КЦ, утверждено рабочее время с 09 час. 00 мин. до 18 час. 00 мин.

В установленное операционное время в соответствии с графиком работы банка, как это предусмотрено пунктом 2.2 договора банковского счета от 15.10.2008 N 3421, от общества принимаются расчетные (платежные) документы, денежные чеки и объявления на взнос наличными.

Согласно пункту 2.3 договора платежи со счета производятся банком в пределах остатка денежных средств на счете в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных (платежных) документов и денежных средств. При недостаточности денежных средств на счете платежи осуществляются в очередности, установленной действующим законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 3.1.3 договора банк обязан зачислять на счет общества денежные средства не позднее дня, следующим за днем поступления в банк расчетного (платежного) документа.

Проанализировав условия договора банковского счета от 15.10.2008 N 3421, заключенного с ОАО "Амурметалл", а также положения пункта 1.5.1 раздела 1 части III Положения N 385-П, суды пришли к правомерному выводу о том, что осуществление банковских операций, а также документооборота и обработки учетной информации возможно только в пределах операционного дня (с 09 час. 00 мин. до 18 час.00 мин.).

Положением Банка России от 29.06.2012 N 384-П "О платежной системе Банка России" (далее - Положение N 384-П) определен регламент функционирования платежной системы Банка России для организаций, которые определены в качестве участника платежной системы.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" ПАО "Сбербанк России" является участником платежной системы Банка России и ему в соответствии с договором от 01.02.2001 N 42 установлено время начала (09 час. 00 мин. текущего дня) и время окончания (04 час. 30 мин. следующего дня) приема и передачи электронных документов. Для осуществления перевода денежных средств заявителю как клиенту Банка России открыт корреспондентский счет, на который в течение указанного выше времени поступают денежные средства, зачисляемые в последующем на банковские счета юридических лиц.

Однако предусмотренный порядок перевода денежных средств по банковским счетам участников платежной системы Банка России, в том числе для ПАО "Сбербанк России", не изменяет порядка осуществления банковских операций и документооборота, установленного договором банковского счета, заключенным с юридическим лицом.

Кроме того, судами установлено, что после исполнения банком первоочередных, предшествующих четвертой очереди обязательств, на конец операционного дня на расчетном счете должника имелись денежные средств, за счет которых подлежали исполнению платежные документы четвертой очереди, поскольку неудовлетворенные требования кредиторов первой, второй, третьей очереди по текущим платежам по состоянию на конец операционного дня отсутствовали. Иное банком не доказано.

При таких обстоятельствах следует признать несостоятельными доводы кассационной жалобы в этой части, а вывод судебных инстанций о наличии в действиях заявителя признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 135 НК РФ, правильным.

Между тем одним из оснований, по которому банк также оспаривал решение налогового органа от 22.06.2015 N 17-21/04805дсп, являлся довод о наличии на исполнении в четвертой очереди текущих платежей исполнительного документа с более ранней календарной датой (инкассового поручения от 14.06.2013 N 29761), который банком в рассматриваемый период исполнялся. Указанное обстоятельство могло повлиять на определение периода нарушения банком обязанности, установленной пунктом 1 статьи 60 НК РФ, и размера штрафа. Аналогичный довод заявлен и в апелляционной жалобе.

Приведенное банком обстоятельство имеет существенное значение при разрешении настоящего дела, однако судами не проверено и не исследовано. Мотивы, по которым судебные инстанции отклонили довод банка в этой части, в обжалуемых судебных актах не приведены, размер назначенного инспекцией штрафа судами фактически не проверен.

Принимаемые арбитражным судом решения, постановления, определения, как это следует из части 3 статьи 15 АПК РФ, должны быть законными, обоснованными и мотивированными. Обоснованность судебного решения (постановления) означает, что суд полностью выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, рассмотрел все доводы сторон и возражения, подтвердил установленные обстоятельства доказательствами и изложил в решении (постановлении) свои выводы в соответствии с обстоятельствами дела.

Однако судами обеих инстанций требования части 4 статьи 170, части 2 статьи 271 АПК РФ не выполнены, что свидетельствует о нарушении норм процессуального права, которое могло привести к принятию неверных судебных актов, что в силу части 3 статьи 288 АПК РФ является основанием для их отмены.

Исходя из содержания пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ суд кассационной инстанции вправе принять новый судебный акт, не передавая дело на новое рассмотрение, только в случае, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.

Поскольку для принятия обоснованного и законного судебного акта требуются проверка, исследование и оценка доказательств, а также иные процессуальные действия, что невозможно в суде кассационной инстанции в силу его полномочий, судебные акты подлежат отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть вышеизложенное, полно и всесторонне установить обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 07.12.2015, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016 по делу N А73-12224/2015 Арбитражного суда Хабаровского края отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

Принятое определением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.03.2016 N Ф03-1160/2016 приостановление действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 22.06.2015 N 17-21/04805дсп отменить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Н.В. Меркулова

Судьи

Е.П. Филимонова И.В. Ширяев