Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 апреля 2017 г. N Ф03-495/17 по делу N А51-13753/2016

г. Хабаровск

21 апреля 2017 г.

А51-13753/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 апреля 2017 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: И.В. Ширяева

Судей: С.Ю. Лесненко, И.М. Луговой

при участии:

от Российского объединения инкассации (РОСИНКАС) Центрального банка Российской Федерации (Банка России): представитель не явился;

от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Первореченскому району г. Владивостока Приморского края: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Российского объединения инкассации (РОСИНКАС) Центрального банка Российской Федерации (Банка России)

на решение от 10.10.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016

по делу N А51-13753/2016 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Галочкина Н.А., в суде апелляционной инстанции судьи Сидорович Е.Л., Рубанова В.В., Солохина Т.А.

по заявлению Российского объединения инкассации (РОСИНКАС) Центрального банка Российской Федерации (Банка России)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Первореченскому району г. Владивостока Приморского края

о признании незаконным решения

Российское объединение инкассации (РОСИНКАС) Центрального банка Российской Федерации в лице Приморского краевого управления инкассации - филиала Российского объединения инкассации (ОГРН 1027739529641, ИНН 7703030058, место нахождения: 127051, г. Москва, бул. Цветной, 7, 3, далее - РОСИНКАС, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Первореченскому району г. Владивостока (ОГРН 1022502126701, ИНН 2538071651, место нахождения: 690018, Приморский край, г. Владивосток, ул. Ильичева, 15, далее - фонд, учреждение) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 21.01.2016 N 2/39.

Решением суда от 10.10.2016, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016, в удовлетворении заявленного требования отказано. Суды признали правомерным включение учреждением сумм расходов, произведенных страхователем на общую сумму 13 518,56 руб. с нарушением норм действующего законодательства, в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в связи с этим, пришли к выводу о правомерности начисления соответствующих сумм страховых взносов, пени и штрафа.

РОСИНКАС, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, указывая о нарушении судами норм материального и процессуального права, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, подало в Арбитражный суд Дальневосточного округа кассационную жалобу, в которой предлагает решение суда первой инстанции, постановление апелляционного суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования. Податель жалобы, ссылаясь на положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) и Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ), утверждает, что выплаты спорных пособий по временной нетрудоспособности и рождению ребенка на общую сумму 13 518,56 руб. не являются выплатами в рамках трудовых отношений, то есть, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Учреждение в отзыве на кассационную жалобу изложенные в ней доводы отклоняет в полном объеме и просит принятые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.

Определением окружного суда от 01.03.2017 на основании частей 2, 4 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в автоматизированном порядке произведена замена судьи-докладчика по настоящему делу: вместо Т.Г. Брагиной, назначенной Указом Президента Российской Федерации от 23.02.2017 N 90 заместителем председателя Шестого арбитражного апелляционного суда, судьей-докладчиком определен И.В. Ширяев.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе посредством размещения определения о принятии кассационной жалобы к производству на официальном сайте www.arbitr.ru в сети Интернет, их представители в судебное заседание не прибыли.

Изучив материалы дела, обсудив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, окружной суд не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Судами из материалов дела установлено, что на основании решения учреждения о проведении выездной проверки от 05.10.2015 N 39 фондом в период с 05.10.2015 по 30.10.2015 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц плательщиком страховых взносов РОСИНКАС за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам проверки оформлен акт выездной проверки от 10.12.2015 N 42/39, которым на основании расчетных ведомостей по заработной плате за 2012 и 2014 годы, сводов начислений и удержаний за 2012 и 2014 годы, карточек индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2012 и 2014 годы работников организации зафиксирован факт нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, выразившийся в не включении страхователем в 2012, 2014 годах в базу для начисления страховых взносов 13 518,56 руб. не принятых к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, а именно:

842,63 руб., выплаченных в апреле 2012 года в качестве единовременного пособия при рождении ребенка работнику Демичеву А.Г.;

12 112,62 руб., выплаченных в марте 2014 года в качестве пособия по временной нетрудоспособности работнику Ивлиеву Б.М.;

563,31 руб., выплаченных в марте 2014 года в качестве пособия по временной нетрудоспособности работнику Кондратюк А.Е.

Из вышеуказанного акта и Приложения N 1 также следует, что в результате занижения базы по страховым взносам сумма неуплаченных РОСИНКАС страховых взносов за период 2012-2014 годы составила в размере 3 663,53 руб., из них: 2 923,53 руб. страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии; 50,56 руб. страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии; 689,44 руб. страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС).

Рассмотрев акт выездной проверки от 10.12.2015 N 42/39, материалы проверки, письменные возражения страхователя, фонд принял решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 21.01.2016 N 2/39, которым РОСИНКАС привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии и в бюджет ФФОМС, с назначением наказания в виде штрафа в размере 30,54 руб.

Также указанным решением фондом начислены пени по состоянию на 21.01.2016, подлежащие уплате РОСИНКАС на общую сумму 1 138,55 руб. и предложено уплатить недоимки по страховым взносам в размере 3 663,53 руб.

Решением отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю от 23.05.2016 N 8 жалоба страхователя на решение учреждения от 21.01.2016 N 2/39 оставлена без удовлетворения.

Настаивая на незаконности вышеуказанного решения фонда от 21.01.2016 N 2/39, РОСИНКАС обратилось с заявлением в арбитражный суд, который по результатам исследования, оценки по правилам главы 7 АПК РФ доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, в удовлетворении требования отказал, признав недоказанным правомерность выплаты страхователем пособий работникам по временной нетрудоспособности, по рождению ребенка на общую сумму 13 518,56 руб. и установив необходимость включения названной суммы в базу для начисления страховых взносов.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом, повторно рассмотревшим дело по правилам главы 34 АПК РФ, с чем соглашается окружной суд.

В силу положений части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Также объектом обложения страховыми взносами для вышеуказанных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

По правилам части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно положениям пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Часть 1 статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), пункт 2 статьи 8 Закона N 165-ФЗ относят к числу видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, в том числе, пособие по временной нетрудоспособности, единовременное пособие при рождении ребенка.

Из положений пункта 1 статьи 22 Закона N 165-ФЗ следует, что основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Страховыми случаями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются: временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы, беременность и роды, рождение ребенка (детей); уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет; смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи (часть 2 статьи 1.3 Закона N 255-ФЗ).

Согласно указаниям части 4 статьи 2, статьи 13 Закона N 255-ФЗ застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения (пособий) только при соблюдении условий и наличия необходимых подтверждающих документов, оформленных в установленных законодательством Российской Федерации порядке.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, порядок его исчисления, а также основания для снижения размеры выплаты определены статьями 7, 8, 14 Закона N 255-ФЗ.

Размер единовременного пособия при рождении ребенка, порядок его индексации, порядок и условия выплаты установлены статьями 4.2, 12 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ), Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей" (далее - Приказ N 1012н).

Судами на основе применения вышеуказанных норм права обоснованно отмечено, что выплаты (пособия), выплаченные страхователем своим работникам с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов, не могут быть признаны в качестве выплат по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, следовательно, не подпадают под действие пункта 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и включаются в базу для начисления страховых взносов как выплаты, уплаченные работнику в рамках трудовых отношений.

В соответствии с положениями частей 1, 2 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ страхователи выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 Закона N 255-ФЗ, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей. В этой связи сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

По правилам статьи 11 Закона N 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Аналогичное положение установлено в части 4 статьи 4.7 Закона N 255-ФЗ, согласно которому в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.

Из материалов дела судами установлено, что основанием доначисления РОСИНКАС страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взыскания штрафа и пени, послужили установленные в ходе выездной проверки обстоятельства занижения страхователем базы для начисления страховых взносов в проверяемом периоде, поскольку были произведены расходы за счет средств Фонда социального страхования и за счет средств работодателя с нарушениями действующего законодательства, в результате чего, сумма непринятых к зачету расходов составила 10 723,34 руб. и 3 дня за счет средств работодателя в сумме 2 795,22 руб., всего сумма непринятых расходов составила 13 518,56 руб., а именно:

в нарушение требований пункта 1 части 1 статьи 7, части 5 статьи 14 Закона N 255-ФЗ дважды начислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности N 053 314 792 343 за период с 12.10.2012 по 26.10.2012, оформленному в отношении работника Ивлиева Б.М. и не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ноябре 2012 года в сумме 9 317,4 руб. и 3 дня за счет работодателя в сумме 2 795,22 руб.;

в нарушение требований пункта 1 части 2 статьи 8 Закона N 255-ФЗ работнику Кондратюк А.Е. по листку нетрудоспособности N 115 271 177 148, оформленному за период с 15.03.2014 по 07.04.2014, выплачено пособие по временной нетрудоспособности с 28.03.2014 по 07.04.2014 в размере, превышающем минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законодательством и не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в марте 2014 года в сумме 563,31 руб.;

в нарушение требований статьи 4.2 Закона N 81-ФЗ, Приказа N 1012н при исчислении единовременного пособия при рождении ребенка работнику Демичеву А.Г. начислена и выплачена сумма, в размере, установленном для выплат пособия в 2012 году, тогда как согласно дате рождения ребенка, указанной в справке ЗАГСа о рождении ребенка, должна была быть выплачена в размере, установленном для выплат пособия в 2011 году и не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в апреле 2012 года в сумме 842,63 руб.

Поскольку пособия по временной нетрудоспособности, единовременное пособие при рождении ребенка были выплачены РОСИНКАС работникам с нарушением норм Закона N 255-ФЗ, Закона N 81-ФЗ, Приказа N 1012н в части, касающейся исчисления размера подлежащих выплате пособий, фонд, по обоснованным выводам судебных инстанций, исходя из подтвержденных фактов наличия страховых случаев, правомерно не принял к зачету расходы по выплате страхового обеспечения в размере, превышающем установленный законодательством.

Указанную сумму превышения в размере 13 518,56 руб. учреждение, руководствуясь статьями 7, 8 Закона N 212-ФЗ, включило в базу для начисления страховых взносов как выплату, не входящую в перечень исключений, установленный статьей 9 Закона N 212-ФЗ.

Соответствующим образом, по верным суждениям судебных инстанций, фонд оспариваемым решением от 21.01.2016 N 2/39 правомерно доначислил РОСИНКАС недоимку в размере 3 663,53 руб. неуплаченных страховых взносов, штраф на основании части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в размере 30,54 руб. и пени по состоянию на 21.01.2016 на общую сумму 1 138,55 руб.

Произведенный учреждением расчет сумм недоимок, штрафа, пени судами проверен, страхователем не оспорен.

Довод подателя жалобы о том, что выплаты спорных пособий произведены в связи с наступлением страховых случаев (временная нетрудоспособность и рождение ребенка), следовательно, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, был предметом рассмотрения судов, мотивированно признан несостоятельным.

Как усматривается из материалов дела, обстоятельства наличия необходимых для выплат пособий страховых случаев ни РОСИНКАС, ни фондом не оспариваются.

Претензии учреждения связаны с тем, что страхователь выплатил работникам пособия в размере, превышающем законодательно установленный, следовательно, сумма превышения не может быть расценена как пособие и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов. Вместе с тем, в нарушение требований статьи 65 АПК РФ РОСИНКАС не доказано, что спорные пособия были выплачены работникам в подлежащем уплате размере, то есть в отсутствие нарушений законодательства, выявленных фондом. Сами по себе расчетные листки, расчеты пособий подтверждают лишь факт выплаты, но никак не отсутствие нарушений при расчете выплаты.

Судебная коллегия также учитывает, что фонд принял к зачету спорные пособия в размере, установленном законодательством; фактически в базу для начисления страховых взносов включены только выплаты в сумме, превышающей законодательно установленный размер пособий. Данные обстоятельства заявителем жалобы не оспариваются.

Учитывая изложенное, суд округа, исходя из конкретных обстоятельства настоящего спора, считает правомерным включение учреждением оспариваемым решением от 21.01.2016 N 2/39 13 518,56 руб., ошибочно уплаченных страхователем в качестве пособий своим работникам, в базу для начисления страховых взносов, находит обоснованным начисление РОСИНКАС соответствующих сумм страховых взносов, штрафа и пени, в связи с чем, не усматривает законных оснований не согласиться с выводами судебных инстанций о законности решения фонда.

По существу, доводы заявителя кассационной жалобы, утверждающего о выплате спорных денежных сумм в связи с наступлением страховых случаев, сводятся к иной оценке имеющихся в деле доказательств и в силу статьи 286 АПК РФ не могут быть признаны судом кассационной инстанции обоснованными.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами полно и всесторонне, исследованы все имеющиеся в деле доказательства, нормы материального права применены соответственно этим установленным обстоятельствам, отсутствуют нарушения норм процессуального права, в том числе влекущие согласно части 4 статьи 288 АПК РФ безусловную отмену судебных актов, поэтому у суда кассационной инстанции не имеется правовых оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 10.10.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2016 по делу N А51-13753/2016 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

И.В. Ширяев

Судьи

С.Ю. Лесненко И.М. Луговая