Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 июня 2017 г. N Ф03-2215/17 по делу N А51-17307/2016

г. Хабаровск

27 июня 2017 г.

А51-17307/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2017 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: И.А. Мильчиной

Судей: С.Ю. Лесненко, Н.В. Меркуловой

при участии:

от индивидуального предпринимателя Ладыгина Валерия Викторовича: Бирюков М.Б., представитель по доверенности от 07.06.2017 N 25 АА 2171417 (до перерыва);

от Владивостокской таможни: Кондратьева В.В., представитель по доверенности от 03.03.2017 N 126; Ильина Т.Ю., представитель по доверенности от 14.10.2016 N 235 (до перерыва);

от Дальневосточного таможенного управления: Кондратьева В.В., представитель по доверенности от 15.06.2017 N 74 (до перерыва); Катунина Т.В., представитель по доверенности от 30.12.2016 N 204 (после перерыва);

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Дальневосточного таможенного управления

на решение от 28.12.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2017

по делу N А51-17307/2016

Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Палагеша Г.Н.; в апелляционном суде судьи Рубанова В.В., Бессчасная Л.А., Сидорович Е.Л.

по заявлению индивидуального предпринимателя Ладыгина Валерия Викторовича (ОГРНИП 310253832100011, ИНН 253804897009)

к Владивостокской таможне (ОГРН 1052504398484, ИНН 2540015767 место нахождения: 690090, Приморский край, г. Владивосток, ул. Посьетская, 21А)

третье лицо: Дальневосточное таможенное управление (ОГРН 1022502268887, ИНН 2540015492, место нахождения: 690014, Приморский край, г. Владивосток, ул. Гоголя, 48)

о признании незаконными требований

Индивидуальный предприниматель Ладыгин Валерий Викторович (далее - ИП Ладыгин В.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными требований Владивостокской таможни (далее - таможня) об уплате таможенных платежей от 21.06.2016 N 1613, от 24.06.2016 N 1693, от 23.06.2016 NN1668, 1667, 1669, 1670, 1671, 1666.

Определением суда от 28.07.2016 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Дальневосточное таможенное управление (далее - ДВТУ, управление).

Решением суда от 28.12.2016, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2017, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе управления, полагающего, что решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит их отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы заявителем приведены доводы о несогласии с выводом судов о возможности применения к спорным товарам ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% как противоречащим статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и постановлению Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%" (далее - постановление N 908). По мнению таможенного органа, в спорной ситуации ставка 10% подлежит применению только в отношении товара "пластилин для детской лепки", классифицируемого по коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС. Управление считает, что спорные товары, хотя и классифицированы по коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС, но имеют иное наименование, а именно "наборы для лепки", "масса для лепки"; в подтверждение своей позиции ссылается на заключения экспертов.

Предприниматель выразил позицию в отзыве на кассационную жалобу против ее удовлетворения, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали свои доводы и возражения, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Судом округа объявлялся перерыв в судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ до 22.06.2017 (15 часов 50 минут).

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве, заслушав пояснения представителей, а также проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение процессуального законодательства, суд округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, в 2013-2014 годах во исполнение внешнеторгового контракта от 01.08.2011 N 1PB/201108/001, заключенного между ИП Ладыгиным В.В. и компанией "Брубек Инкорпорейтед", на таможенную территорию таможенного союза в Россию ввезены товары - наборы пасты-массы для детской лепки (пластилин) в комплекте с формами для лепки различных артикулов, изготовитель: "Foshan Master Toys Co., Ltd"", товарный знак: ALTACTO, страна происхождения - Китай.

При таможенном оформлении указанных товаров предприниматель произвел их декларирование по декларациям на товары N 10702030/011113/0081221, N 10702030/020414/0023936, N 10702030/011113/0057815, N 10702030/200114/0003568, N 10702030/211113/0087122, N 10702030/250713/0052318, N 10702030/280414/0033604, N 102070/150414/0005992 (далее - ДТ), в графе 33 которых заявил код 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС; в графе 36 "Преференция" - указал код в части НДС - "ЛД" (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей); в графе 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов" содержатся сведения об исчисленном и уплаченном НДС по ставке 10%.

После проведенной камеральной проверки ДТ с пакетами документов, на основании информации, послужившей основанием для выдачи сертификата соответствия от 25.03.2014, а также информации производителя товаров, признав ввезенные товары фактически наборами для детского творчества, предназначенными для лепки и моделирования, состоящими из высыхающей на воздухе массы для лепки различных цветов в герметичной упаковке, которая не является пластилином, управление пришло к выводу о необоснованном применении декларантом в отношении спорных товаров ставки НДС в размере 10%, что повлекло занижение размера подлежащих уплате таможенных платежей.

Названные обстоятельства послужили основанием для вынесения ДВТУ решения от 09.03.2016 N 10700000/403/090316/Т0038, которым решения таможенных постов, выразившиеся в согласии с начислением и уплатой по спорным декларациям НДС в размере 10%, признаны несоответствующими требованиям таможенного законодательства. В целях устранения выявленных нарушений управлением решено применить по спорным товарам ставку по НДС в размере 18%.

Материалы камеральной проверки направлены в таможню, которая 19.04.2016 приняла решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в спорных ДТ в графы 31 (грузовые места и описание товара), 36 (преференция), 44 под кодом 07011 (документы, которыми установлены право на льготы по уплате таможенных платежей или иные основания для их неуплаты, либо полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурами, либо уменьшение базы (налоговой базы) для исчисления таможенных пошлин, налогов), 47_3 (5010) (ставка НДС), 47_4 (5010) (сумма НДС), В (5010) (сумма уплаченных или подлежащих уплате НДС). Таможня исключила из описания товаров слово "(пластилин)", отменила преференции и изменила ставку НДС на 18 % и сумму налога.

Во исполнение указанного решения в адрес декларанта выставлены требования об уплате таможенных платежей от 21.06.2016 N 1613, от 24.06.2016 N 1693, от 23.06.2016 NN 1668, 1667, 1669, 1670, 1671, 1666.

Несогласие предпринимателя с требованиями послужило основанием для обращения в суд с заявлением об оспаривании их законности.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее - ТК ТС) к таможенным платежам относится, в частности, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза НДС.

В статье 74 ТК ТС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих товаров для детей - пластилина (подпункт 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ).

В соответствии с последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ, коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Правительство Российской Федерации постановлением N 908 утвердило Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Согласно Перечню, по ставке 10% НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагается товар "пластилин" из кода 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС "пластилин для детской лепки".

Примечанием к Перечню установлено, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара.

Следовательно, для применения налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе в Российской Федерации товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий: детские товары входят в перечень товаров, определенных подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ; детские товары по коду и наименованию содержатся в ТН ВЭД ТС.

Судами из материалов дела установлено, что предпринимателем ввезены товары - наборы пасты-массы для детской лепки (пластилин) в комплекте с формами для лепки различных артикулов, изготовитель: "Foshan Master Toys Co., Ltd", товарный знак: ALTACTO, страна происхождения - Китай.

Представленные к таможенному оформлению декларации о соответствии от 29.06.2012 N POCC CN.АГ75.Д12663, от 30.05.2012 N POCC CN.АГ75.Д04675 выданы в отношении продукции: масса для лепки, в том числе пластилин, различных цветов в наборах, торговая марка "ALTACTO", серийный выпуск по контракту от 01.08.2011 N IPB/201108/001, код ТН ВЭД ТС 3407 00 000 0, изготовитель "Foshan Master Toys Co., Ltd", Китай, которая соответствует требованиям ГОСТ 25779-90 "Игрушки. Общие требования безопасности и методы контроля".

Таким образом, ввезенные предпринимателем товары по своему характеру с учетом проведенной сертификации относятся к товарам для детей.

Согласно Единому таможенному тарифу, утвержденному решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, тексту товарной позиции 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС, в которой ввезенные товары классифицированы декларантом, соответствует товар "пасты для лепки, включая пластилин для детской лепки; "зубоврачебный воск" или составы для получения слепков для зубов, расфасованные в наборы, в упаковки для розничной продажи или в виде плиток, в форме подков, в брусках или аналогичных формах; составы для зубоврачебных целей прочие на основе гипса (кальцинированного гипса или сульфата кальция)".

Согласно пояснениям к ТН ВЭД ТС (Том 2. Разделы VI - VIII. Группы 29-43), в товарную позицию 3407 включаются пасты для лепки, включая пластилин, которые представляют собой составы из пластмасс, обычно используемые художниками или золотых дел мастерами для изготовления моделей, а также предназначенные для занятия детей.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела товаросопроводительные документы (контракт, приложения к контракту, коммерческие инвойсы), суды пришли к выводу, что описание ввезенных товаров в графе 31 спорных деклараций соответствует содержанию сопровождающих их коммерческих документов.

С учетом того, что ввезенные товары по своему наименованию представляют собой пасты-массы для детской лепки, включая пластилин для детской лепки, и иное из имеющихся в материалах дела документов не следует, суды обеих инстанций пришли к верному выводу о том, что данные товары обоснованно классифицированы декларантом в товарной позиции 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС.

При таких обстоятельствах спорные товары, как относящиеся к пастам для лепки, включая пластилин для детской лепки, и классифицируемые по коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС, подлежат обложению НДС по ставке 10% на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечня N 908.

В соответствии с частью 1 статьи 152 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) процентов.

Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику таможенных пошлин, налогов не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, в том числе если указанные факты выявлены при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, включая проверку достоверности сведений, заявленных при проведении таможенных операций, связанных с выпуском товаров (часть 5 статьи 152 Закона N 311-ФЗ).

Поскольку основания для исчисления НДС по спорным товарам по ставке 18% отсутствовали, соответственно, отсутствовали правовые основания и для выставления указанных выше требований.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о недействительности требований об уплате таможенных платежей от 21.06.2016 N 1613, от 24.06.2016 N 1693, от 23.06.2016 NN 1668, 1667, 1669, 1670, 1671, 1666.

Довод жалобы управления о том, что товары по своему наименованию не включены в Перечень товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%, был предметом рассмотрения в суда апелляционной инстанции и ему дана надлежащая правовая оценка, при этом апелляционный суд правомерно исходил из следующего.

Наименование товара как "наборы для лепки", "масса для лепки", "абор паста-масса для детской лепки" в тексте товарной позиции 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС отсутствует. Однако названное обстоятельство не свидетельствует о том, что спорные товары по своему наименованию и характеристикам не являются пастой для лепки, включая пластилин для детской лепки. Напротив, имеющиеся в материалах дела товаросопроводительные документы, включая сертификат соответствия, указывают на то, что товары фактически являются пластилином для детской лепки.

Иные доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов, свидетельствуют о несогласии заявителя с той оценкой, которая дана фактическим обстоятельствам, являлись предметом исследования в судах обеих инстанций, получили надлежащую правовую оценку, вновь заявлены в суде кассационной инстанции и подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты приняты с правильным применением норм материального права и соблюдением процессуального законодательства, в связи с чем в силу пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 28.12.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2017 по делу N А51-17307/2016 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

И.А. Мильчина

Судьи

С.Ю. Лесненко Н.В. Меркулова