Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 мая 2019 г. N Ф03-1963/19 по делу N А51-19257/2018

г. Хабаровск

20 мая 2019 г.

А51-19257/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 мая 2019 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: Ширяева И.В.

Судей: Луговой И.М., Михайловой А.И.

при участии: от индивидуального предпринимателя Суслова Валерия Николаевича: представитель не явился;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю: Щекач Н.В., представитель по доверенности от 07.05.2019 N 03-05/04561; Брикулина М.А., представитель по доверенности от 01.11.2018 N 03-05/11755;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Суслова Валерия Николаевича

на решение от 12.12.2018, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2019

по делу N А51-19257/2018

Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Борисов Д.В., в суде апелляционной инстанции судьи Солохина Т.А., Пяткова А.В., Сидорович Е.Л.

по заявлению индивидуального предпринимателя Суслова Валерия Николаевича

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю

о признании недействительным требования

Индивидуальный предприниматель Суслов Валерий Николаевич (ОГРНИП 304250118000358, ИНН 250100187215, далее - предприниматель, ИП Суслов В.Н.) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю (ОГРН 1042500607896, ИНН 2501007000, место нахождения: 692342, Приморский край, г. Арсеньев, пр-т. Горького, 3А, далее - налоговый орган, инспекция) N 21713 по состоянию на 11.07.2018 года об уплате задолженности по страховым взносам в сумме 10 250,04 руб. и пени в сумме 14,86 руб.

Решением суда от 12.12.2018, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2019, оспариваемое требование инспекции признано недействительным в части суммы недоимки по страховым взносам, превышающей 3 670,04 руб., а также в части сумм пени, приходящихся на недоимку, превышающую вышеуказанную сумму. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

ИП Суслов В.Н., не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, настаивая на недействительности требования налогового органа N 21713 в полном объеме, обратился с кассационной жалобой в Арбитражный суд Дальневосточного округа, в которой предлагает решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить. Податель жалобы, руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П, настаивает, что страховые взносы за 2017 год подлежат уплате исходя из дохода, уменьшенного на величину расходов. В этой связи кассатор утверждает об отсутствии у него какой-либо задолженности по страховым взносам за 2017 год.

Инспекция в отзыве доводы кассационной жалобы отклонила, считает принятые по делу решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда законными и обоснованными. Просит оставить обжалуемые по делу судебные акты без изменения.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Предпринимателем заявлено ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в его отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) применение судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции считает необходимым обжалуемые судебные акты отменить, а дело направить на новое рассмотрение.

Как усматривается из материалов дела, ИП Суслов В.Н. применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В адрес предпринимателя инспекцией направлено требование N 21713 по состоянию на 11.07.2018, согласно которому за ИП Сусловым В.Н. числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхования за 2017 года в сумме 10 250,04 руб. и пени в сумме 14,86 руб.

Инкассовыми поручениями от 08.08.2018 N 57744, N 57745 с предпринимателя взыскано 3 670,04 руб. недоимки и 14,86 руб. пени.

Не согласившись с требованием, указывая об отсутствии какой-либо задолженности, ИП Суслов В.Н. обратился в арбитражный суд с заявлением, ссылаясь на то, что размер страховых взносов неправомерно исчислен инспекцией исходя из суммы общего дохода за 2017 год без учета суммы расходов, указанной в налоговой декларации.

Рассматривая настоящий спор, суды первой и апелляционной инстанции установили, что предприниматель применительно к положениям статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) являлся плательщиком страховых взносов, обязанным уплатить последние в размере, обозначенном статьей 430 НК РФ.

Согласно подпункту 3 части 9 статьи 430 НК РФ доход, из которого рассчитываются страховые взносы, для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Ссылаясь на названные нормы, суды указали, что положениями статьи 430 НК РФ подлежащие уплате страховые взносы поставлены в зависимость от размера дохода предпринимателя и не связаны с порядком определения предпринимателем налоговой базы по УСН.

На основании изложенного, суды пришли к выводу о правомерности определения инспекцией расчетной базы для исчисления страховых взносов исходя из полученных предпринимателем доходов за спорный период без учета произведенных предпринимателем расходов, связанных с извлечением доходов, в связи с чем не усмотрели оснований для удовлетворения заявленного предпринимателем требования в полном объеме.

Между тем судебными инстанциями не учтено следующее.

До 01.01.2017 отношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах). В свою очередь, после 01.01.2017 нормы Закона о страховых взносах, регламентирующие порядок определения размера страховых взносов (статья 14 Закона о страховых взносах), перенесены в НК РФ (статья 430 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносов и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в подпункте 2 части 1 статьи 419 НК РФ, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой же статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, окружной суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Кроме того, как зафиксировано в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

При таких обстоятельствах суды необоснованно не согласились с позицией предпринимателя, согласно которой для определения налоговым органом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Расходы следует определить по данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год.

Данный правовой подход с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению именно в отношении плательщиков страховых взносов, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, судебная коллегия считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании части 2 статьи 288 АПК РФ, как принятые при неправильном применении норм материального права.

Отсылки судов на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, законность которого подтверждена судебными актами Верховного Суда Российской Федерации, несостоятельны, поскольку названное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Обстоятельства, связанные с действительным размером подлежащих уплате предпринимателем за спорный период страховых взносов, исчисленных на основании расчетной базы, определенной исходя из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы, суды при рассмотрении настоящего дела не устанавливали.

Учитывая изложенное, поскольку для принятия правильного решения по существу спора необходимы исследование и оценка доказательств, в том числе налоговой декларации за 2017 год и документов, подтверждающих размер оплаченных предпринимателем страховых взносов за данный период, на что окружной суд в силу статьи 286 АПК РФ неуполномочен, а также установление обстоятельств, имеющих значение для дела и касающихся правильности расчета сумм, уплаченных предпринимателем в качестве страховых взносов, дело применительно к пункту 3 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.12.2018, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2019 по делу N А51-19257/2018 Арбитражного суда Приморского края отменить. Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

И.В. Ширяев

Судьи

И.М. Луговая А.И. Михайлова