Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 февраля 2022 г. N Ф03-84/22 по делу N А24-3400/2021

г. Хабаровск

09 февраля 2022 г.

Дело N А24-3400/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 февраля 2022 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: А.И. Михайловой, Л.М. Черняк

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Колхоз Ударник": представитель не явился;

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: Кравченко Н.В., представитель по доверенности от 10.01.2022 N 23-33/00252;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Колхоз Ударник" на решение от 25.08.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Колхоз Ударник" (ОГРН 1124177000683, ИНН 8203010961, адрес: 688716, Камчатский край, Карагинский р-он, с. Кострома)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ОГРН 1044100662946, ИНН 4101035896, адрес: 683980, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, пр-т Рыбаков, 13а)

о признании незаконными решений

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Колхоз Ударник" (далее - общество, ООО "Колхоз Ударник") обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании незаконными решений Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - управление, налоговый орган, УФНС России по Камчатскому краю) от 08.02.2021 N 251 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 08.02.2021 N 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Камчатского края от 25.08.2021, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2021, обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Колхоз Ударник" просит Арбитражный суд Дальневосточного округа указанные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные обществом требования удовлетворить.

Общество полагает, что судами первой и апелляционной инстанций допущено неправильное применение норм материального права, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Ссылаясь на абзац 17 подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик указывает, что по налоговой ставке НДС в размере 20% облагаются исключительно деликатесные виды море- и рыбопродуктов. Поскольку реализованная обществом мороженая рыбная продукция "молоки лососевые с/м" не является деликатесом, обществом считает, что им при исчислении НДС правомерно применена ставка по НДС в размере 10%.

Анализируя положения абзацев 17 и 49 подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, общество приводит довод о том, что действующим законодательством не установлена зависимость применения ставки НДС в размере 10% от кода вида продукции. Ссылаясь на разъяснения, содержащиеся в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", считает, что отсутствие в постановлении Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении Перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление Правительства РФ N 908), необходимого кода вида продукции, не может ограничивать права налогоплательщиков, закрепленные налоговым законодательством.

Полагает, что правомерность позиции налогоплательщика подтверждается постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.2021 N 656 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908".

В отзыве на кассационную жалобу УФНС России по Камчатскому краю заявило о своем несогласии с изложенными в ней доводами, считает, что у суда округа оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе с учетом размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда, явку своих представителей в суд округа не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не явилось препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "Колхоз Ударник" по НДС за 3 квартал 2020 года налоговым органом установлен факт неправомерного применения обществом пониженной налоговой ставки по НДС 10% при реализации мороженой рыбной продукции (молоки лососевые). В связи с этим управление пришло к выводу о занижении налогоплательщиком суммы исчисленного НДС и завышении суммы налога, исчисленного к возмещению из бюджета, в размере 58 160 руб., что нашло отражение в акте от 22.12.2020 N 99.

08.02.2021 УФНС России по Камчатскому краю принято решение об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2021 N 251, согласно пункту 3.2 которого уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2020 года, в размере 58 160 руб.

08.02.2021 УФНС России по Камчатскому краю принято решение N 2 об отказе обществу в возмещении НДС в сумме 58 160 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу принято решение от 12.04.2021 N 7-10/0669@ о частичном удовлетворении апелляционной жалобы в части вывода об излишнем возмещении НДС в размере 5 286 руб. 85 коп. (в связи с технической ошибкой), в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу признала обоснованным вывод УФНС России по Камчатскому краю об отсутствии у общества оснований для применения налоговой ставки НДС 10% от суммы реализации рыбопродукции (молоки лососевые свежемороженые) в адрес рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина и ООО "Харвест-Фиш".

Решением от 19.07.2021 N КЧ-4-9/10105@ Федеральная налоговая служба оставила жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решениями управления, ссылаясь на несоответствие данных актов нормам налогового законодательства и нарушение ими прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности, ООО "Колхоз Ударник" оспорило их в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из того, что для целей применения ставки НДС 10% имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД ЕАЭС и ОКП (ОКПД 2), установленным Правительством Российской Федерации. Поскольку в спорный период код продукции "10.20.16.120" в постановлении Правительства РФ N 908 с целью применения пониженной ставки по НДС не был указан, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на применение пониженной ставки.

При повторном рассмотрении дела в порядке главы 34 АПК РФ суд апелляционной инстанции обстоятельств для иной оценки решений управления не установил.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам, материалам дела и действующему законодательству на основании следующего.

Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость определены в статье 164 НК РФ, в силу пункта 3 которой налогообложение, по общему правилу, производится по налоговой ставке 20%.

В порядке исключения из общего правила определены категории товаров, при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 10 %.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по налоговой ставке 10% при реализации море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).

В последнем абзаце пункта 2 статьи 164 НК РФ указано, что коды видов продукции, в отношении которых применяется налоговая ставка 10%, в соответствии с Общим классификатором продукции (далее - ОКД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 % имеет значение отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, применительно к рассматриваемому случае к море- и рыбопродуктам, а также соответствие товаров конкретным кодам по ОКП и ТН ВЭД, установленным Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом по ставке 10 %: в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (ОКПД 2); в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации (ТН ВЭД ЕАЭС).

В тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с реализацией товара на территории Российской Федерации, налоговая ставка 10 %, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 НК РФ, применяется, если реализуемый товар отвечает надлежащему коду ОКПД 2, а когда исчисление НДС осуществляется в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10 % применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД ЕАЭС и совпадает по наименованию.

В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20%.

Судами установлено, что в проверяемом периоде ООО "Колхоз Ударник" осуществляло деятельность по переработке и производству собственными силами рыбной продукции, которую в последующем реализовывало на внутреннем рынке Российской Федерации на основании договоров поставок. В частности, в 3 квартале 2020 года общество реализовало рыболовецкому колхозу им. В.И. Ленина и ООО "Харвест-Фиш" молоки лососевые свежемороженые и с суммы реализации исчислило НДС с применением ставки 10%.

Данный вид продукции - "молоки рыбы мороженые" включен в ОКПД2 под кодом 10.20.16.120.

Принимая во внимание, что в спорный период времени код продукции 10.20.12.120 "молоки рыбы мороженые" постановлением Правительства РФ N 908 не был включен в перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно указали на отсутствие совокупности условий, при наличии которой применяется пониженная ставка.

При таких обстоятельствах вывод судов о законности решений управления от 08.02.2021 N 251 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 08.02.2021 N 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС является верным.

Ссылаясь в кассационной жалобе на то, что продукция "молоки рыбы мороженые" не относится к деликатесным видам море- и рыбопродуктов, в отношении которых применение пониженной ставки НДС исключено положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, общество не учло, что для целей применения ставки по НДС в размере 10 % необходимо, чтобы продукция была указана как в пункте 2 статьи 164 НК РФ, так и в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утвержденном постановлением Правительства РФ N 908.

В рассматриваемом случае такая совокупность условий для применения пониженной ставки при исчислении НДС отсутствует.

Действительно, постановлением Правительства Российской Федерации от 27.04.2021 N 656 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908" (далее - постановление Правительства РФ N 656) расширен Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации.

Данный Перечень дополнен несколькими позициями, в том числе позицией 10.20.16 "Печень и молоки рыбы мороженые" (подпункт "в" пункта 1 изменений, утвержденных постановлением Правительства РФ N 656).

В силу пункта 2 постановления Правительства РФ N 656 оно вступило в законную силу 01.07.2021 и обратной силы не имеет, поэтому положения указанного нормативного правового акта к спорным правоотношениям не могут быть применены.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций мотивированы и аргументированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Доводы кассационной жалобы общества сводятся к ошибочному толкованию заявителем норм материального права, получили надлежащую правовую оценку судебных инстанций, в связи с чем подлежат отклонению.

Суд округа полагает, что, вопреки доводам кассационной жалобы, судами первой и апелляционной инстанций правильно определен круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и установлению по делу; правильно применены законы и иные нормативные акты, регулирующие спорные правоотношения; дана оценка всем имеющимся в материалах дела доказательствам с соблюдением требований процессуального законодательства.

Безусловных оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, кассационной коллегией не установлено.

При названных обстоятельствах оснований для отмены принятых по делу судебных актом не имеется, кассационная жалоба ООО "Колхоз Ударник" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.08.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2021 по делу N А24-3400/2021 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Н.В. Меркулова

Судьи

А.И. Михайлова Л.М. Черняк