Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 1 марта 2022 г. N Ф03-290/22 по делу N А51-15383/2019

г. Хабаровск

01 марта 2022 г.

А51-15383/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 марта 2022 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Никитина Е.О.

судей Кушнаревой И.Ф., Сецко А.Ю.

при участии:

от финансового управляющего Наумца Д.Ф. (до перерыва): Субачева А.К., представителя по доверенности от 02.10.2019;

от других участвующих в деле лиц представители не явились

рассмотрев в судебном онлайн - заседании кассационную жалобу финансового управляющего имуществом должника Наумца Дмитрия Федоровича

на определение Арбитражного суда Приморского края от 11.10.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2021

по делу N А51-15383/2019

по заявлению финансового управляющего имуществом должника Наумца Дмитрия Федоровича

о разрешении разногласий относительно очередности погашения задолженности по обязательным платежам и пени

в рамках дела о признании Белого Александра Викторовича несостоятельным (банкротом)

УСТАНОВИЛ:

Белый Александр Викторович (далее также - должник) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании себя несостоятельным (банкротом).

Определением суда от 05.08.2019 заявление должника принято к производству, возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве).

Решением суда от 10.10.2019 Белый А.В. признан банкротом, в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина сроком на шесть месяцев, финансовым управляющим утвержден Наумец Дмитрий Федорович.

В рамках данного дела о банкротстве, финансовый управляющий Наумец Д.Ф. обратился в арбитражный суд с заявлением о разрешении разногласий с Федеральной налоговой службой в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (далее - ФНС России, уполномоченный орган) относительно статуса задолженности Белого А.В. в размере 51 057,29 руб. недоимки по страховым взноса на обязательное пенсионное страхование, 6 730,28 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование, 11 836,01 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, 9 011,08 руб. пени, начисленной на указанную задолженность.

Определением суда от 11.10.2021 разногласия финансового управляющего с ФНС России разрешены, требования уполномоченного органа в размере 78 634,66 руб., том числе 69 623,58 руб. основного долга и 9 011,08 руб. пени, определены как текущие платежи.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2021 определение суда от 11.10.2021 оставлено без изменения.

Не согласившись с определением и апелляционным постановлением, финансовый управляющий Наумец Д.Ф. в кассационной жалобе просит их изменить и признать задолженность Белого А.В. в размере 69 623,58 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также 9 011,08 руб. пени, не относящейся к текущим платежам. По мнению заявителя жалобы, спорная задолженность, основанная на требовании от 10.09.2019 N 109140, уже включена в реестр требований кредиторов должника, следовательно, она в любом случае не может иметь статус текущих платежей. Считает, что моментом возникновения обязанности по уплате страховых взносов является последний календарный день месяца, в котором начислялся доход, а именно 31.07.2019, поскольку именно по состоянию на указанную дату сформировалась налоговая база по страховым взносам, в свою очередь дело о банкротстве должника возбуждено 05.08.2019, т.е. после даты возникновения задолженности. Полагает, что девятимесячный период ошибочно принят судами и уполномоченным органом за налоговый период, так как данный период является отчетным. Приобщенный судом апелляционной инстанции к материалам дела уточненный расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, на 2 и 3 страницах подтверждает довод о том, что обязанность по уплате спорных обязательных платежей возникла 31.07.2019.

В судебном заседании, проведенном в соответствии со статьей 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в режиме веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел", представитель финансового управляющего Наумца Д.Ф. поддержал доводы кассационной жалобы, настаивал на ее удовлетворении.

ФНС России в отзыве на кассационную жалобу просила оставить обжалуемые судебные акты без изменения, указав на то, что налоговым периодом по спорным страховым взносам является 9 месяцев 2019 года, следовательно, поскольку заявление о признании Белого А.В. банкротом принято к производству 05.08.2019, а налоговый период истек 01.10.2019, то данная задолженность является текущей, и не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника.

На основании статьи 163 АПК РФ в судебном заседании, проведенном 15.02.2022, объявлялся перерыв до 17 часов 30 минут 21.02.2022, информация о котором размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

После перерыва представитель финансового управляющего в судебное заседание не явился, к веб-конференции не присоединился.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие других участвующих в споре лиц.

Заслушав до перерыва представителя финансового управляющего, изучив материалы дела, проверив законность определения от 11.10.2021 и постановления от 28.12.2021, с учетом доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, Арбитражный суд Дальневосточного округа приходит к следующим выводам.

Как установлено арбитражными судами, на основании определения суда от 05.12.2019 в реестр требований кредиторов Белого А.В. включены требования ФНС России, а именно: во вторую очередь - 430 058,86 руб. основного долга; в третью очередь - 1 141 794,44 руб. основного долга, 55 809,62 руб. пени и 1 000 руб. штрафа.

Кроме того, уполномоченный орган направил в адрес финансового управляющего Наумца Д.Ф. уведомление от 23.07.2021 N 10-37/20254, которым проинформировал о наличии у должника задолженности перед бюджетом Российской Федерации по текущим платежам в размере 78 634,66 руб., из которых: 69 623,58 руб. основной долг, состоящий из: задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в размере 51 057,29 руб.; задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 11 836,01 руб.; задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 6 730,28 руб.; 9 011,08 руб. пени, начисленной на данную сумму задолженности.

Полагая, что указанная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование возникла до возбуждения дела о банкротстве Белого А.В. и не относится к текущим платежам, финансовый управляющий Наумец Д.Ф. обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми разногласиями.

Согласно положениям части 1 статьи 223 АПК РФ, статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В силу пункта 10 статьи 16 Закона о банкротстве разногласия, возникающие между конкурсными кредиторами, уполномоченными органами и арбитражным управляющим, о составе, о размере и об очередности удовлетворения требований кредиторов по денежным обязательствам или об уплате обязательных платежей, рассматриваются арбитражным судом в порядке, предусмотренном названным Федеральным законом.

Заявления и ходатайства управляющего, в том числе о разногласиях, между ним и кредиторами, рассматриваются в заседании арбитражного суда в порядке и в сроки, установленные пунктом 1 статьи 60 Закона о банкротстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено данным Федеральным законом.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов (пункт 2 статьи 5 Закона о банкротстве).

Пунктом 1 статьи 213.27 Закона о банкротстве предусмотрено, что вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

Очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам определена в пункте 2 статьи 213.27 Закона о банкротстве.

Из материалов дела следует, что заявление о признании должника несостоятельным (банкротом) принято судом 05.08.2019.

Разрешая возникшие разногласия финансового управляющего с уполномоченным органом, суд первой инстанции, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 38 и пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), а также разъяснениями, данными в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016), квалифицировал задолженность Белого А.В. в размере 78 634,66 руб., из которой 69 623,58 руб. основной долг по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и 9 011,08 руб. пени, в качестве текущей.

Пересматривая спор в порядке главы 34 АПК РФ и соглашаясь с выводами суда первой инстанции, апелляционный суд дополнительно отметил, что согласно представленному уполномоченным органом расчету по страховым взносам Белого А.В., номер корректировки: "2", расчетный (отчетный) период: "33", календарный год: "2019", дата предоставления: "24.01.2020", указанный расчетный (отчетный) период: "33" - это период за девять месяцев отчетного года (2019).

Между тем судами первой и апелляционной инстанций не учтено следующее.

Как обоснованно указано судами пункт 1 статьи 5 Закона о банкротстве в части определения статуса страховых взносов как текущих платежей, применяется с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 6 Обзора судебной практики от 20.12.2016.

Так в пункте 6 Обзора судебной практики от 20.12.2016 разъяснено, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, надлежит также учитывать следующее. Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве.

Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Следовательно, при уплате страховых взносов предусмотрена уплата авансовых платежей, и моментом возникновения обязанности для целей квалификации указанных платежей как текущих или реестровых в деле о несостоятельности является дата истечения соответствующего месяца.

Учитывая изложенные нормы права, страховые взносы за июль 2019 года, со сроком уплаты до 15.08.2019 (о чем непосредственно указано в требование от 10.09.2019 N 109140) не являются текущими платежами, поскольку объект и база для их уплаты определены до принятия заявления о признании должника банкротом (05.08.2019).

Ссылка суда апелляционной инстанции на расчет по страховым взносам Белого А.В., номер корректировки: "2", расчетный (отчетный) период: "33", календарный год: "2019", дата предоставления: "24.01.2020", как на основание для квалификации спорных страховых взносов в качестве текущих платежей, судом округа признается ошибочной. Непосредственно в самом отчете указано, что спорная задолженность (51 057,29 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 6 730,28 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование, 11 836,01 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование) возникла за первый месяц последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода, т.е. в июле 2019 года.

Поскольку основная задолженность по страховым взносам не подлежит учету в качестве текущих платежей, то и начисленная на нее пеня также не может являться текущей задолженностью Белого А.В.

При этом суд округа не входит в обсуждение доводов кассационной жалобы о том, что спорная задолженность, основанная на требовании от 10.09.2019 N 109140, уже включена в реестр требований кредиторов должника на основании определения суда от 05.12.2019, ввиду как отсутствия в материалах данного обособленного спора и электронного дела соответствующих первичных документов, так и не влияющих в целом на предмет заявленных разногласий - квалификация долга. Данные доводы могут являться предметом отдельного судебного разбирательства при рассмотрении судом соответствующего заявления о включении задолженности по страховым взносам в реестр требований кредиторов должника.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами, однако, ими неправильно применены нормы материального права (часть 2 статьи 288 АПК РФ), суд кассационной инстанции полагает необходимым изменить обжалуемые определение и постановление апелляционного суда и, не передавая дело на новое рассмотрение, разрешить разногласия финансового управляющего Наумца Д.Ф. с уполномоченным органом, определив, что требования ФНС России в размере 78 634,66 руб., в том числе 69 623,58 руб. основного долга и 9 011,08 руб. пени, не относятся к текущим платежам в деле о банкротстве Белого А.В.

Руководствуясь статьями 286-290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Приморского края от 11.10.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2021 по делу N А51-15383/2019 изменить, изложив абзац второй резолютивной части определения в следующей редакции:

"Разрешить разногласия финансового управляющего Наумца Дмитрия Федоровича с Федеральной налоговой службой, определив, что требования Федеральной налоговой службы в размере 78 634,66 руб., в том числе 51 057,29 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 6 730,28 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование, 11 836,01 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и 9 011,08 руб. пени, не относятся к текущим платежам в деле о банкротстве Белого Александра Викторовича".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.О. Никитин

Судьи

И.Ф. Кушнарева А.Ю. Сецко