Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 октября 2022 г. N Ф03-4775/22 по делу N А51-9495/2021

г. Хабаровск

07 октября 2022 г.

А51-9495/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 октября 2022 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Меркуловой Н.В., Черняк Л.М.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Лотте Отель Владивосток": Дивакова С.Ю., представитель по доверенности от 19.05.2022; Игнатьев В.Г., представитель по доверенности от 19.05.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Приморскому краю: Хмеловец О.А., представитель по доверенности от 13.07.2022; Бондаренко А.В., представитель по доверенности от 01.02.2022;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лотте Отель Владивосток"

на решение от 22.03.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2022

по делу N А51-9495/2021 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лотте Отель Владивосток" (ОГРН 1022501304759, ИНН 2536021239, адрес: 690091, Приморский край, г. Владивосток, ул. Семеновская, 29)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Приморскому краю (ОГРН 1042503042570, ИНН 2536040707, адрес: 690091, Приморский край, г. Владивосток, Океанский пр-кт, 40)

о признании незаконным и отмене постановления

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Лотте Отель Владивосток" (далее - ООО "Лотте Отель Владивосток", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Приморскому краю (далее - инспекция, административный орган) от 27.05.2021 N 25362109800012300011 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) в виде административного штрафа в размере 17 198 931 руб.

Решением суда от 22.03.2022, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2022, оспариваемое постановление изменено в части назначения административного наказания путем замены административного штрафа в размере 17 198 931 руб. административным штрафом в размере 6 449 598,96 руб.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, ООО "Лотте Отель Владивосток" обратилось с кассационной жалобой, поддержанной представителями в суде кассационной инстанции, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме. Приводит доводы об ошибочности выводов судов о проведении обществом валютных операций в рамках недействительного договора и, как следствие, о наличии в его действиях объективной стороны вмененного ему административного правонарушения. Указывает на исполнение сторонами договора на услуги технической поддержки серверного оборудования от 01.01.2020 N 01-01/20 (03.02.2020 общество произвело платеж в размере 272 400,05 долл.США за услуги исполнителя по договору, а компания "EGM SYSTEMS Co.Ltd" осуществляла управление работы системы и серверов, собирала все журналы безопасности и отслеживала уязвимость безопасности в работе сервера и сети, а также могла незамедлительно приступить к устранению возможных неполадок). Отмечает, что договор от 01.01.2020 N01-01/20 поставлен на учет в уполномоченном банке, в который обществом систематически предоставлялись документы о действии договора - ежемесячные акты, подписанные сторонами в подтверждение сдачи и приемки результатов оказанных услуг, и отчеты, подготовленные исполнителем по результатам постоянного мониторинга работоспособности сети и сервера, поэтому считает необоснованным применение в данном случае положений статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, а также её представители в судебном заседании против доводов жалобы возражают, просят обжалуемые судебные акты оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству и обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на неё, заслушав с использованием систем видеоконференц-связи представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена проверка соблюдения обществом требований валютного законодательства Российской Федерации за период с 01.01.2020 по 08.04.2021, в ходе которой установлено, что 01.01.2020 между ООО "Лотте Отель Владивосток" (заказчик) и компанией "EGM SYSTEMS Co.Ltd", Республика Корея (исполнитель) заключен договор на услуги технической поддержки серверного оборудования N 01-01/20, предметом которого являются услуги по обеспечению постоянной технической поддержки в отношении серверного оборудования, включая оборудование, непосредственно связанное с его работой, офисной техники.

Полный перечень услуг по договору указан в Приложении N 1 к договору (пункт 1.2 договора).

Согласно пункту 2.1 вышеупомянутого договора объем оказанных и потребленных услуг по технической поддержке не может быть определен сторонами в момент заключения договора и зависит от будущих событий или действий заказчика. Конкретные услуги по технической поддержке оказываются по мере необходимости на основании заявок заказчика, направленных в соответствии с условиями договора. Отчетным периодом для подтверждения объема оказанных услуг считается месяц. На основании пункта 3.2 договора оплата по договору производится по 100% предоплате на основании счета в течение 30 рабочих дней со дня его выставления. В соответствии с пунктом 3.3 договора от 01.01.2020 N 01-01/20 ежемесячная абонентская плата составляет 4 616,95 долл.США.

Заказчик вправе внести единовременно всю сумму договора в размере 272 400,05 долл.США. Договор вступает в силу с даты его подписания и действует до 31.01.2025 (пункт 4.1 договора).

03.02.2020 в целях учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением общество в уполномоченном банке (ПАО АКБ "Приморье") поставило на учет договор от 01.01.2020 N 01-01/20 с присвоением уникального номера контракта 20020001/3001/0000/4/1. Согласно разделу II "Сведения о платежах" ведомости банковского контроля по контракту 03.02.2020 общество произвело платеж путем перевода денежных средств на банковский счет компании "EGM SYSTEMS Co.Ltd" в размере 272 400,05 долл.США за услуги технической поддержки. Код вида операции 21100 "Расчеты резидента в виде предварительной оплаты выполняемых нерезидентом работ, оказываемых услуг".

В соответствии с разделом III "Сведения о подтверждающих документах" ведомости банковского контроля по состоянию на 31.01.2021 обществом представлено 11 актов сдачи-приемки услуг на общую сумму 50 786,45 долл.США. В каждом акте отражено, что компания "EGM SYSTEMS Co.Ltd" оказала услуги технической поддержки серверного оборудования на сумму 4 616,94 долл.США.

При этом согласно приложенным к актам сдачи-приемки услуг ежемесячным отчетам услуги технической поддержки, предусмотренные договором от 01.01.2020 N 01- 01/20, исполнителем не оказывались.

В ходе проведения проверки в результате анализа документов и пояснений, представленных обществом письмами от 25.12.2020, от 14.01.2021, от 18.02.2021 в ответ на запросы инспекции от 21.12.2020, от 31.12.2020, от 10.02.2021, положений контракта на поставку и установку компьютеров и оргтехники от 19.06.2018 N 388, заключенного между обществом и компанией "EGM SYSTEMS Co.Ltd", и соглашения о лицензировании прав интеллектуальной собственности от 03.12.2018, заключенного между обществом и "HOTEL LOTTE CO., LTD", пояснений менеджера компьютерного отдела ООО "Лотте Отель Владивосток" Никифорова И.Ю., сведений с сайта сети отелей LOTTE (www.lottehotel.com) и информационного ресурса Банка России "Сведения о валютных контрактах и кредитных договорах", а также данных, представленных письмом УФНС России по Приморскому краю от 18.03.2021 в ответ на запрос инспекции от 25.02.2021, административный орган посчитал, что компания "EGM SYSTEMS Co.Ltd" не имела намерения исполнять сделку, а подлинная воля сторон договора от 01.01.2020 N 01-01/20 не была направлена на оказание услуг технической поддержки ООО "Лотте Отель Владивосток".

Основанием для данного заключения послужили выводы инспекции о том, что предоставленные обществом документы не подтверждают факт оказания услуг, предусмотренных договором от 01.01.2020 N 01-01/20; перечень работ, отраженный в Приложении N 1 к договору от 01.01.2020 N 01-01/20, выполнялся сотрудниками компьютерного отдела общества; сервера и сетевое оборудование находятся на гарантийном обслуживании компании "EGM SYSTEMS Co.Ltd" до 31.12.2021; платеж в размере 272 400,05 долл.США, то есть авансом на пять лет, не отвечает критерию экономической целесообразности, и осуществлен обществом в период (февраль 2020 года), когда ООО "Лотте Отель Владивосток", "HOTEL LOTTE CO., LTD" и "EGM SYSTEMS Co.Ltd" являлись аффилированными лицами.

Полагая, что данные обстоятельства свидетельствуют о мнимом характере договора от 01.01.2020 N 01-01/20 и незаконности совершенной обществом валютной операции по выводу из Российской Федерации денежных средств в размере 272 400,05 долл.США на банковский счет иностранной компании, налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях заявителя признаков состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

22.04.2021 по факту осуществления валютной операции с нарушением валютного законодательства Российской Федерации инспекцией составлен протокол об административном правонарушении N 25362109800012300002, в котором действия заявителя были квалифицированы по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

По результатам рассмотрения материалов дела об административном правонарушении инспекцией принято постановление от 27.05.2021 N 25362109800012300011, которым общество было признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, и ему было назначено наказание в виде административного штрафа в размере 17 198 931 руб., что составило 100% суммы незаконной валютной операции.

Не согласившись с вынесенным постановлением, считая его не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы общества, последнее обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу, поддержанному апелляционным судом, о доказанности административным органом наличия в действиях заявителя состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, но с учетом применения части 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ изменил назначенное административное наказания путем его снижения ниже низшего предела до половины размера минимальной санкции, установленной частью 1 статьи 15.25 Кодекса, что составило 6 449 598 рублей 96 копеек.

При этом судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании) к валютным операциям относятся приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций определены статьей 14 Закона о валютном регулировании, в соответствии с частью 2 которой, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Установленные данной нормой права требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и "сомнительным" финансовым операциям.

В целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в соответствии с частью 4 статьи 23 Закона о валютном регулировании в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов, в том числе документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним.

На основании части 5 статьи 23 Закона о валютном регулировании все документы должны быть действительными на день их представления агентам валютного контроля. По запросу органа валютного контроля или агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.

Обстоятельства дела, установленные судами обеих инстанций, свидетельствуют о недоказанности факта оказания услуг по договору от 01.01.2020 N 01-01/20; компания "EGM SYSTEMS Co.Ltd" не имела намерения исполнять сделку; подлинная воля сторон договора от 01.01.2020 N 01-01/20 не была направлена на оказание услуг технической поддержки ООО "Лотте Отель Владивосток".

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства (в том числе: акты сдачи-приемки услуг от 02.03.2020, от 31.03.2020, от 30.04.2020, от 31.05.2020, от 30.06.2020, от 31.07.2020, от 31.08.2020, от 30.09.2020, от 31.10.2020, от 30.11.2020, от 31.12.2020, от 31.01.2021 и ежемесячные отчеты об исправности системы) по правилам главы 7 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, принимая во внимание, что обществом не были приняты все необходимые меры для соблюдения требований валютного законодательства, с учетом установленных фактических обстоятельств, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о наличии в действиях ООО "Лотте Отель Владивосток" состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Суды не усмотрели оснований для освобождения общества от административной ответственности по признакам малозначительности в соответствии со статьей 2.9 КоАП РФ, не выявили всей совокупности обстоятельств, позволяющих применить положения части 2 статьи 3.4 и части 1 статьи 4.1.1 КоАП.

При решении вопроса о соразмерности административного наказания, суд первой инстанции с учетом положений части 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ, принимая во внимание конкретные обстоятельства рассматриваемого дела, снизил размер назначенного обществу штрафа до 6 449 598,96 руб. (272 400,05 долл.США*63,1385 руб./долл.США (сумма незаконной валютной операции) * 75% / 2).

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании действующего законодательства, свидетельствуют о несогласии общества с той оценкой, которую суды дали фактическим обстоятельствам, направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.

Выводы судебных инстанций в соответствии со статьей 71 АПК РФ сделаны на основе полного и всестороннего исследования доказательств по делу, с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 22.03.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2022 по делу N А51-9495/2021 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.П. Филимонова

Судьи

Н.В. Меркулова Л.М. Черняк