|
06 февраля 2024 г.
|
А73-907/2023
|
Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 февраля 2024 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи Черняк Л.М.
судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Удинск Золото": Туманова В.А., представитель по доверенности от 14.12.2023 N 085/Д-УДЗ/23; Радомская А.С., представитель по доверенности от 29.12.2023 N 083/Д-УДЗ/23;
от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Мальцева А.В., представитель по доверенности от 31.10.2022 N 05-12/13453;
рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Удинск Золото"
на решение от 03.07.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2023
по делу N А73-907/2023 Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Удинск Золото" (ОГРН 1127746168835, ИНН 7704802821, адрес: ул. Запарина, д. 85, г. Хабаровск, Хабаровский край, 680000)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446, адрес: ул. Дзержинского, д. 41, г. Хабаровск, Хабаровский край, 680000)
о признании недействительным решения
установил: общество с ограниченной ответственностью "Удинск Золото" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "Удинск Золото") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - налоговый орган, управление, УФНС России по Хабаровскому краю) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее - инспекция, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска) от 09.09.2022 N 380 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2021 года в размере 1 201 009 руб. (с учетом принятых уточнений).
Решением суда от 03.07.2023, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекции от 09.09.2022 N 380 об отказе в возмещении НДС за 4 квартал 2021 года в размере 544 302 руб., и обязании вынести решение о возмещении НДС за 4 квартал 2021 года в размере 544 302 руб., принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в указанной части.
В кассационной жалобе и возражениях на отзыв заявитель считает, что выводы судов в части выполнения обществом обязанности по обеспечению питанием сотрудников контрагентов в рамках заключенных договоров не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и приняты при неправильном применении норм материального права. Утверждает, что предоставление питания сотрудникам подрядных организаций является в целях налогообложения не услугой, а затратами налогоплательщика. По мнению заявителя безвозмездный характер предоставления услуг питания сотрудникам подрядных организаций отсутствует. Указывает, что требование о ведении персонифицированного учета работников подрядных организаций не основано на нормах действующего законодательства.
Управление в отзывах на кассационную жалобу против доводов общества возражает, просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании, проведенном с использованием систем веб-конференции, представители управления и общества поддержали свои позиции, дав суду соответствующие пояснения.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в оспариваемой части в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в пределах доводов кассационной жалобы, Арбитражный суд Дальневосточного округа приходит к следующим выводам.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ООО "Удинск Золото" 25.01.2022 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года с подлежащей к возмещению из бюджета суммой налога в размере 300 190 320 руб.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации инспекцией принято решение от 09.09.2022 N 380 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением налогоплательщику отказано в праве на вычеты по НДС и возмещении налога в сумме 1 349 675 руб. по счетам-фактурам от 31.10.2021 N 2293, от 30.11.2021 N 2484, от 31.12.2021 N 2647 по оказанным обществом с ограниченной ответственностью "Арктик Катеринг Сервис" (далее - ООО "АКС") услугам по организации питания на участке Чульбаткан по договору от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417.
Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на применение налогового вычета, поскольку общество не вело персонифицированный учет затрат по питанию своего персонала и работников подрядчиков, что не позволило определить налоговую базу для исчисления НДС при оказании услуг питания; услуги предоставления питания своим сотрудникам оказывались налогоплательщиком на безвозмездной основе; общество не являлось потребителем услуги предоставления питания, поскольку конечным потребителем услуги по питанию являлись работники ООО "Удинск Золото" и работники подрядных организаций, в связи с чем объекта обложения НДС в такой ситуации не возникло; общество не является работодателем по отношению к работникам подрядных организаций, предоставление питания работникам подрядных организаций не обусловлено конкретными условиями технологического процесса, с производственной деятельностью ООО "Удинск Золото" не связано, не относится к мерам по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных статьей 163 Трудового кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с указанным решением общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Хабаровскому краю.
Решением управления от 27.10.2022 N 13-09/20183@, решение инспекции оставлено без изменения.
Общество полагая, что решение инспекции от 09.09.2022 N 380 в части отказа в возмещении НДС за 4 квартал 2021 года в размере 1 201 009 руб. (с учетом принятых уточнений) не отвечает требованиям налогового законодательства и нарушает его права, обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции пришел к выводу о несоблюдении обществом условий, обеспечивающих право на предъявление уплаченного НДС к вычету.
Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.
Суд округа соглашается с выводами судов обеих инстанций с учетом следующего.
Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов при исчислении НДС и порядок реализации этого права установлены статьями 171 - 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Как следует из пункта 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Поскольку выводы судов первой и апелляционной инстанций в части отказа в вычете суммы НДС, приходящейся на приобретенные услуги по организации питания для собственных сотрудников в размере 656 707 руб. не оспариваются, в связи с чем их законность в указанной части кассационным судом не проверяется, предметом рассмотрения суда округа является спор в части отказа в вычете суммы НДС, приходящейся на приобретенные услуги по организации питания для сотрудников подрядных организаций общества в размере 544 302 руб.
Судами установлено и подтверждается материалами дела, что основным видом деятельности ООО "Удинск Золото" являются работы по геологическому изучению и разведке полезных ископаемых, при осуществлении которых используется вахтовый метод организации работ.
В целях осуществления основного вида деятельности общество построило и ввело в эксплуатацию в 2019 году объекты капитального строительства База "Удинск", в том числе: административно-бытовой корпус; столовую на сорок восемь посадочных мест.
Пунктом 1.4 Положения о вахтовом методе организации работ от 31.05.2021 установлено, что работодатель имеет право размещать в вахтовом поселке представителей сторонних организаций, которые выполняют перед работодателем договорные обязательства.
В соответствии с пунктом 3.4 Положения о вахтовом методе организации работ ООО "Удинск Золото" от 31.05.2021 общество обязуется обеспечить сотрудников, проживающих в вахтовом поселке транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым питанием.
С целью выполнения взятых на себя обязательств общество (заказчик) заключило договор на оказание услуг по организации питания и бытовых услуг от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417 с ООО "АКС" (исполнитель), по условиям которого исполнитель принял на себя обязательства по организации питания на участке Чульбаткан, расположенном в районе Полины Осипенко Хабаровского края (пункт 1.1 договора).
Согласно пункту 3.1.2 договора заказчик предоставляет исполнителю по акту приема-передачи помещения на участке, необходимые для оказания исполнителем услуг (пищеблоки, столовая, кухонные цеха, склады, офисы, магазин и иные согласованные помещения).
Как следует из пунктов 1.1.1, 1.1.6 договора стороны согласовали стоимость питания одного человеко-дня в размере 503,61 руб. исходя из среднего количества человеко-дней за год, принимая к расчету планируемое количество человеко-дней в год на участке 50 001 - 65 000. В случае если по результатам года, исчисляемого со дня заключения договора, фактические количество человеко-дней отличается от планируемого в большую или меньшую сторону, то исполнитель осуществляет перерасчет стоимости услуг в течение 1 месяца следующего года.
В соответствии с пунктом 1.1.5 договора исполнитель должен вести учет приезжающих и уезжающих гостей, распределять жилье, вести журнал учета питания, выполнять индивидуальные просьбы проживающих и оказывать иное содействие, следить за порядком посещения столовой заказчика, обеспечивать предоставление отдельного питания для заболевших сотрудников.
ООО "АКС" в рамках заключенного договора от 22.09.2021 N 21/УЗ/0417 в 4 квартале 2021 года оказало услуги по организации питания на участке Чульбаткан, как сотрудников заказчика, так и сотрудников сторонних организаций на общую сумму 8 118 048,79 руб., в том числе НДС 1 349 674,79 руб.
В обоснование размера НДС, заявленного к вычету, налогоплательщик представил счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также электронные распечатки суточных отчетов от ООО "АКС" с указанием количества работников, получившим питание в столовой. Расчет затрат на услуги питания работников за месяц произведен самим налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг (как на возмездной, так и на безвозмездной основе) признаются соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС при
