Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26 июля 2012 г. N Ф02-3164/12 по делу N А19-14792/2011

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2011 г. N Ф02-1206/11 по делу N А19-20222/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 июля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего судьи Парской Н.Н.,

судей: Брюхановой Т.А., Юдиной Н.М.,

при участии в судебном заседании представителей закрытого акционерного общества "Весна" Сампилова М.Ц. (доверенность от 20.01.2011) и Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска Скорохова С.В. (доверенность N 05/2 от 10.01.2012),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Весна" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 1 декабря 2011 года по делу N А19-14792/2011, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2012 года по тому же делу (суд первой инстанции - Загвоздин В.Д., суд апелляционной инстанции: Ткаченко Э.В., Никифорюк Е.О., Басаев Д.В.),

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска (г. Иркутск, ОГРН 1043801065120; далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о возложении на закрытое акционерное общество "Весна" (г. Иркутск, ОГРН 1093850024531; далее - общество, ЗАО "Весна") солидарной обязанности по уплате налогов, пени, штрафов в сумме 32 276 352 рубля 58 копеек, подлежащих взысканию с закрытого акционерного общества (ЗАО) "Пантеон" (г. Иркутск, ОГРН 1053808123236), путем взыскания указанной суммы с закрытого акционерного общества "Весна" в доход соответствующего бюджета.

В деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, участвует ЗАО "Пантеон".

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 1 декабря 2011 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2012 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке законности и обоснованности судебных актов в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

По мнению заявителя кассационной жалобы, суды не приняли во внимание его доводы о том, что решение о реорганизации ЗАО "Пантеон" было принято задолго до принятия решения налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности и целью реорганизации было выделение в отдельную организацию проекта строительства оздоровительного комплекса. При этом суды сочли несущественным то обстоятельство, что переданные активы имели обременение, поскольку являлись предметом залога по кредиту, а кредитные обязательства перешли к выделенному обществу. Поэтому ЗАО "Весна" считает, что сам по себе переход имущества к выделенному обществу не является подтверждением намерения налогоплательщика уклониться от уплаты налогов и не подтверждает существенное ухудшение материального положения реорганизуемого лица.

Общество полагает, что суды дали оценку действиям ЗАО "Пантеон" на момент вынесения решения судом первой инстанции, а не на момент окончания реорганизации в 2009 году, в то время как в рамках настоящего дела подлежало доказыванию наличие условий для применения пункта 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации - невозможность ЗАО "Пантеон" на момент завершения реорганизации полностью погасить задолженность по налогам и направленность реорганизации на неуплату данных налогов. Таким образом, суд упустил существенный элемент предмета доказывания - причинно-следственную связь между состоявшейся реорганизацией и установленной судом невозможностью в полном объеме погасить налоговую задолженность.

Заявитель кассационной жалобы указывает, что суд апелляционной инстанции на основании бухгалтерской документации установил наличие на момент завершения реорганизации достаточного количества активов, позволяющих погасить налоговую задолженность, однако далее суд оценил имущественное положение налогоплательщика в 2011 году, которое не может объективно отражать непосредственный результат реорганизации.

По мнению общества, судом установлено, что ЗАО "Пантеон" после завершения реорганизации совершало недобросовестные действия, которые отрицательно влияли на возможность исполнить в полном объеме его налоговые обязательства.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция указывает на законность и обоснованность принятых по делу судебных актов и несостоятельность доводов общества.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

ЗАО "Пантеон" о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направило.

Участвующие в судебном заседании представители ЗАО "Весна" и налоговой инспекции поддержали доводы жалобы и отзыва на жалобу.

Проверив соответствие выводов суда первой инстанции и арбитражного апелляционного суда о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Как установлено Арбитражным судом Иркутской области, по результатам проведенной налоговой инспекцией камеральной налоговой проверки представленной ЗАО "Пантеон" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года вынесено решение от 05.06.2009 N 11136/558, которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 107 815 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость, ему доначислено и предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 25 539 076 рублей и пени в сумме 1 629 467 рублей.

Требованием N 3185 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.09.2009 ЗАО "Пантеон" предложено уплатить в срок до 04.10.2009 указанные суммы налога, пеней и штрафа.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 23 июля 2010 года по делу N А19-20222/09-18, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11 января 2011 года и постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2011 года в удовлетворении требований общества о признании незаконным решения налоговой инспекции от 05.06.2009 N 11136 отказано.

Налоговая инспекция 29.03.2011 вынесла решение N 596 и постановление N 601 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, согласно которому взысканию подлежат налоги в сумме 28 161 027 рублей 44 копейки, пени в сумме 5 188 929 рублей 21 копейка, штраф в сумме 5 107 815 рублей.

В ходе проведения процедуры бесспорного взыскания задолженности налоговой инспекцией установлено, что ЗАО "Пантеон" в период с июля по октябрь 2009 года осуществило реорганизацию в форме выделения с созданием ЗАО "Весна", которому были переданы имущество и основные средства, числившиеся на балансе ЗАО "Пантеон".

Налоговая инспекция, полагая, что в результате произведенной реорганизации ЗАО "Пантеон" не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и произведенная реорганизация направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), на основании пункта 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась в арбитражный суд с требованием о возложении на ЗАО "Весна" солидарно исполнить обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица - ЗАО "Пантеон" путем взыскания с ЗАО "Весна" суммы 32 276 352 рубля 58 копеек в доход соответствующего бюджета.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что совокупность установленных по делу фактических обстоятельств свидетельствует о направленности произведенной реорганизации ЗАО "Пантеон" в виде выделения ЗАО "Весна" на неисполнение обязанности по уплате налогов, пени, штрафов.

Четвертый арбитражный апелляционный суд поддержал данный вывод суда первой инстанции.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает выводы судов обоснованными.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

Статьей 323 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

На основании изложенных норм права суды правильно указали, что условием для возложения солидарной обязанности по уплате налогов на созданные в результате выделения из реорганизованного юридического лица организации является совокупность условий, установленных пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: налогоплательщик в результате состоявшегося выделения не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, а состоявшаяся реорганизация направлена на неисполнение указанной обязанности.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды установили, что в соответствии с разделительным балансом, утвержденным 06.09.2009, ЗАО "Пантеон" передало ЗАО "Весна" все числящиеся на балансе внеоборотные активы 291 002 000 рубля, оборотные активы в сумме 99 264 000 рубля, пассивы по долгосрочным обязательствам в сумме 385 530 000 рублей, краткосрочные обязательства в сумме 4 716 000 рублей. В соответствии с разделительным балансом у ЗАО "Пантеон" осталось оборотных активов на сумму 10 753 000 рублей (задолженность покупателей и заказчиков), нераспределенная прибыль в сумме 636 000 рублей, уставный капитал в сумме 10 000 рублей, пассивы по долгосрочным обязательствам на сумму 7 425 000 рубле, краткосрочные обязательства на сумму 2 682 000 рублей (в том числе задолженность по налогам и сборам - 45 000 рублей). Также по актам приема-передачи ЗАО "Весна" было передано все оборудование, ранее принадлежавшее ЗАО "Пантеон" и земельный участок площадью 4 726 кв.м, расположенный по адресу: г. Иркутск, ул. Кожова, 10.

При этом задолженность ЗАО "Пантеон" по решению налоговой инспекции от 05.06.2009 N 11136 в сумме 32 276 358 рублей не была учтена в указанном разделительном балансе, а оставшихся в момент реорганизации за ЗАО "Пантеон" активов (преимущественно неполученной от третьих лиц задолженности) было достаточно только для гашения пассивов, отраженных в разделительном балансе, и недостаточно для погашения задолженности указанной организации по налогам, пени и штрафам.

На основании изложенного суды двух инстанций пришли к правильному выводу о том, что в результате реорганизации ЗАО "Пантеон" оказалось неспособно своевременно рассчитаться по задолженности, начисленной в соответствии с решением налоговой инспекции от 05.06.2009 N 11136, поскольку согласованные действия ЗАО "Весна" и ЗАО "Пантеон" были направлены на решение вопросов собственной хозяйственной деятельности в ущерб обязанности уплачивать законно установленные налоги.

Доказательства того, что неспособность рассчитаться с задолженностью перед бюджетом возникла у ЗАО "Пантеон" по каким-либо иным причинам, не связанным с реорганизацией в материалы дела не представлены.

Утверждение заявителя кассационной жалобы о том, что суды дали оценку действиям ЗАО "Пантеон" на момент вынесения решения судом первой инстанции, а не на момент окончания реорганизации в 2009 году, противоречит установленным судами обстоятельствам. Кроме того апелляционный суд, рассматривая указанный довод, заявленный в апелляционной жалобе, правильно указал, что в данном случае оценке подлежат как действия ЗАО "Пантеон", совершенные непосредственно после завершения процедуры реорганизации, так и его материальное положение на момент рассмотрения дела, поскольку данные обстоятельства необходимы для вывода о наличии совокупности условий, предусмотренных пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации для возложения солидарной обязанности на реорганизованное юридическое лицо.

Довод общества о том, что решение о реорганизации ЗАО "Пантеон" было принято задолго до принятия решения налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности, и целью реорганизации было выделение в отдельную организацию проекта строительства оздоровительного комплекса, не может быть принят судом кассационной инстанции во внимание, поскольку, как установлено судами, все юридически значимые действия по реорганизации ЗАО "Пантеон" совершены после получения им решения налоговой инспекции, которым доначислены соответствующие суммы налога, пени, санкций (утвержден разделительный баланс, произведена государственная регистрация начала и окончания процесса ликвидации, передано имущество создаваемому в результате реорганизации юридическому лицу).

При таких обстоятельствах кассационная инстанция приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 1 декабря 2011 года по делу N А19014792/2011, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 апреля 2012 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Н.Н. Парская

Судьи

Т.А. Брюханова Н.М. Юдина