Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 августа 2012 г. N Ф02-3842/12 по делу N А33-19453/2011

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего судьи Брюхановой Т.А.,

судей: Новогородского И.Б., Первушиной М.А.,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Бородинский ремонтно-механический завод" Чудиновой А.П. (доверенность от 27.08.2012),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Бородино Красноярского края на решение Арбитражного суда Красноярского края от 20 февраля 2012 года по делу N А33-19453/2011, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2012 года по тому же делу (суд первой инстанции - Щелокова О.С.; суд апелляционной инстанции: Дунаева Л.А., Борисов Г.Н., Колесникова Г.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Бородинский ремонтно-механический завод", ОГРН 1033801969552, ИНН 3816006073 (далее - общество, ООО "БРМЗ") обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Бородино Красноярского края, ОГРН 1022401296873, ИНН 2445900465 (далее - ответчик, управление, учреждение) от 07.11.2011 N 1 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части предложения уплатить страховые взносы в сумме 72 116 рублей 84 копейки, пени в сумме 8 410 рублей 38 копеек и штраф в размере 14 423 рубля 37 копеек.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 20 февраля 2012 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2012 года решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, учреждение обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

По мнению заявителя кассационной жалобы, суммы оплаченных услуг за лечении и протезирование зубов, предусмотренные пунктом 8.10 коллективного договора ООО "БРМЗ" не подпадают под виды выплат, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ, на которые не начисляются страховые взносы. Данные выплаты прямо предусмотрены основным локальным правовым актом общества, регулирующим все вопросы взаимоотношений работников и работодателя, в том числе порядок и условия оплаты труда, предоставления различных компенсационных и стимулирующих выплат. Выплата обществом на лечение и протезирование зубов является стимулирующе-поощрительной. Таким образом, произведенные ООО "БРМЗ" свои работникам выплаты на лечении и протезирование зубов по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Вывод суда апелляционной инстанции о том, что спорные выплаты осуществлены за счет нераспределенной прибыли, оставшейся у общества после налогообложения, не влияет на возможность начисления страховых взносов, так как способ формирования указанных выплат в данном случае не имеет правового значения. Лица, которым были перечислены выплаты на лечение и протезирование зубов, в том числе и пенсионеры, состояли с обществом с трудовых отношениях. Следовательно, данные выплаты связаны с трудовыми отношениями сторон. С учетом изложенного управление считает правомерным начисление страховых взносов на данные выплаты.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель общества в судебном заседании просила оставить оспариваемые судебные акты без изменения.

Управление надлежащим образом уведомлено о времени и месте рассмотрения настоящего дела, своих представителей на судебное заседание не направило, в связи с чем дело рассматривается в их отсутствие.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражными судами норм материального и соблюдения норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда РФ проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за период с 01.01.2010 по 30.06.2011.

В ходе проверки установлено и в акте проверки от 13.10.2011 N 32 отражено, что обществом в нарушение статей 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" при определении базы для исчисления страховых взносов не включена стоимость оплаченных услуг по лечению и протезированию зубов, предусмотренных пунктом 8.10 коллективного договора, в размере 72 116 рублей 84 копейки.

Уведомлением от 13.10.2011 N 1 плательщик приглашен на рассмотрение материалов выездной проверки, назначенное на 07.11.2011 (получено исполнительным директором общества).

31.10.2011 обществом представлены возражения на акт выездной проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением Пенсионного фонда РФ вынесено решение от 07.11.2011 N 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в виде штрафа в размере 14 423 рубля 37 копеек. Кроме того, указанным решением доначислены страховые взносы в сумме 72 116 рублей 84 копейки и начислены пени в размере 8 410 рублей 38 копеек.

Считая, что решение от 07.11.2011 N 1 является незаконным, нарушает права и законные интересы плательщика страховых взносов, ООО "Бородинский ремонтно-механический завод" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного акта государственного органа недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что спорные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения на основании статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации, непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер. Следовательно, указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Суд апелляционной инстанции поддержал позицию суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Исходя из пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации установлено право работодателя устанавливать стимулирующие выплаты.

К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением работниками трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Выплата заработной платы, стимулирующих и компенсационных выплат производится из фонда оплаты труда.

Проанализировав изложенные нормы права, суды правильно указали на то, что оплата лечения и протезирования зубов работников имеет своей целью их оздоровление, непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, производится вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, следовательно, не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.

При этом суд кассационной инстанции учитывает, что при оплате лечения и протезирования зубов работников происходит безвозмездная передача денежных средств, то есть какое-либо вознаграждение отсутствует.

Следовательно, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что в данном случае объект обложения страховыми взносами отсутствует.

Довод фонда о том, что спорные выплаты не предусмотрены статьей 9 Закона N 212-ФЗ, рассмотрен судом апелляционной инстанции и обоснованно отклонен на том основании, что указанная статья устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 20 февраля 2012 года по делу N А33-19453/2011, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2012 года по тому же делу оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Т.А. Брюханова

Судьи

И.Б. Новогородский М.А. Первушина