Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 июля 2014 г. N Ф04-6807/14 по делу N А27-14929/2013

г. Тюмень

24 июля 2014 г.

Дело N А27-14929/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 июля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Буровой А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области на решение от 23.01.2014 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Новожилова И.А.) и постановление от 11.04.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Музыкантова М.Х., Колупаева Л.А., Скачкова О.А.) по делу N А27-14929/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТаронСтройСервис" (654000, Кемеровская обл, г. Новокузнецк, Северное шоссе, 30, 2; ОГРН 1034238001820, ИНН 4238014536) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области (654041, Кемеровская обл, г. Новокузнецк, ул. Кутузова, 35; ОГРН 1114217002833, ИНН 4217424242) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "ТаронСтройСервис" - Агафонов А.В. по доверенности от 02.04.2014,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области - Тюленев Д.Т. по доверенности от 17.03.2014.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "ТаронСтройСервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 02.10.2013 N 12332/1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением от 23.01.2014 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 11.04.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение.

Общество возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

Судами и материалами дела установлено следующее.

По результатам проведения выездной налоговой проверки деятельности Общества Инспекцией составлен акт и принято решение от 31.12.2010 N 10/1 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 835 797,2 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в сумме 392 970,6 руб., Обществу предложено уплатить налог на прибыль в общей сумме 4 178 986 руб., НДС в сумме 3 134 234 руб. и пени за несвоевременную уплату указанных налогов в общей сумме 1 589 711,67 руб.

На основании указанного решения Обществу направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа (уточненное требование об уплате пеней и штрафа) от 15.03.2011 N 256.

Не согласившись с указанным решением от 31.12.2010 N 10/1 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, Общество оспорило его в судебном порядке.

Определением от 31.03.2011 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4057/2011 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции от 31.12.2010 N 10/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления судебного акта по делу в законную силу.

Решением от 29.08.2011 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4057/2011, оставленным без изменения постановлением от 14.11.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Общества удовлетворены частично: решение Инспекции от 31.12.2010 N 10/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 648 242 руб., НДС в размере 101 262 руб., соответствующие суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ; в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Полагая, что обеспечительные меры, принятые определением суда от 31.03.2011 по делу N А27-4057/2011, прекратили свое действие 14.11.2011 (вступление в законную силу решения суда от 29.08.2011), Инспекция 19.12.2011 приняла решение N 12332 о взыскании с Общества спорных сумм налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации (с учетом частичного удовлетворения требований Общества решением от 29.08.2011 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4057/2011).

В связи с тем, что данное решение принято налоговым органом в период действия обеспечительных мер, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным (дело N А27-2870/2012 Арбитражного суда Кемеровской области).

Решением от 19.02.2013 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-2870/2012 требования Общества оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 03.07.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда, оставленным без изменения постановлением от 20.09.2013 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, решение от 19.02.2013 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-2870/2012 отменено, принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований; решение Инспекции о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств, от 19.12.2011 N 12332 признано недействительным.

Обеспечительные меры, принятые определением от 31.03.2011 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4057/2011, отменены постановлением от 13.09.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда.

02.10.2013, после отмены обеспечительных мер по делу Арбитражного суда Кемеровской области N А27-4057/2011, Инспекция принимает оспариваемое в рамках настоящего дела решение N 12332/1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя) в банках, а также электронных денежных средств.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования Общества, пришли к выводу о нарушении налоговым органом предусмотренной НК РФ процедуры принудительного взыскания обязательных платежей, в связи с чем признали решение Инспекции от 02.10.2013 N 12332/1 недействительным.

Суды указали, что:

- решение налогового органа о взыскании от 19.12.2011 N 12332, принятое в период действия обеспечительных мер, является незаконным, что подтверждается постановлением от 03.07.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-2870/2012;

- поскольку решение о взыскании от 19.12.2011 N 12332 направлено на исполнение требования от 15.03.2011 N 256, то на момент принятия оспариваемого решения от 02.10.2013 N 12332/1, также направленного на исполнение этого требования, налоговый орган уже реализовал право на бесспорное взыскание недоимки, пени и штрафов, указанных в требовании от 15.03.2011 N 256;

- принятием оспариваемого решения о взыскании от 02.10.2013 N 12332/1 налоговым органом предпринято повторное взыскание сумм недоимки, пени и штрафов, однако нормами НК РФ не предусмотрено право налогового органа повторно взыскивать спорную сумму, учитывая, что право на взыскание задолженности Инспекцией ранее использовано и начатая процедура бесспорного взыскания за счет денежных средств признана незаконной судебным актом по делу N А27-2870/2012; факт признания незаконной процедуры бесспорного взыскания исключает возможность взыскания спорной суммы как в судебном порядке, так и ином бесспорном порядке.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), изучив материалы дела, доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция пришла к следующим выводам.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункты 2, 3 статьи 46 НК РФ).

Суды правомерно указали, что в период действия принятых по делу N А27-4057/2011 обеспечительных мер налоговый орган не вправе был взыскивать недоимку по налогам и пени в бесспорном порядке. Применительно к настоящему делу судами установлено, что обеспечительные меры, принятые определением от 31.03.2011 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4057/2011 действовали с 31.03.2011 по 13.09.2013.

Из материалов дела следует, что основаниями для вынесения решения от 02.10.2013 N 12332/1 о взыскании с Общества спорных сумм налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, явились:

- неисполнение Обществом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 15.03.2011 N 256, принятого во исполнение решения от 31.12.2010 N 10/1 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- признание незаконным 03.07.2013 Седьмым арбитражным апелляционным судом в рамках дела N А27-2870/2012 вынесенного Инспекцией решения от 19.12.2011 N 12332 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, в связи с тем, что оно принято в период действия обеспечительных мер;

- отмена постановлением от 13.09.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда обеспечительных мер, принятых определением от 31.03.2011 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-4057/2011.

Кассационная инстанция считает, что отсутствуют основания полагать, что решение о взыскании от 02.10.2013 N 12332/1 является повторно вынесенным по отношению к решению от 19.12.2011 N 12332.

Только с момента вынесения судом апелляционной инстанции постановления от 13.09.2013 в рамках дела N А27-4057/2011 у налогового органа появилось право на принятие мер по взысканию оспариваемых налогоплательщиком сумм, в том числе право на взыскание с Общества в бесспорном порядке сумм налогов, пени, штрафа, обязанность по уплате которых подтверждена судебными актами по указанному делу, и которую налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил.

В связи с изложенным, кассационная инстанция соглашается с доводом Инспекции, что 02.10.2013 налоговый орган в установленном законом порядке продолжил процедуру принудительного взыскания, приняв в соответствии со статьей 46 НК РФ оспариваемое решение N 12332/1 о взыскании с Общества налогов, пеней, штрафов в общей сумме 9 440 543,07 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации.

При этом на дату вынесения оспариваемого решения (02.10.2013) решение Инспекции от 19.12.2011 N 12332 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации было признано недействительным (то есть, не влекло никаких правовых последствий для налогоплательщика), - постановление от 03.07.2013 апелляционной инстанции по делу N А27-2870/2012.

Учитывая, что в рамках дела Арбитражного суда Кемеровской области N А27-4057/2011 было приостановлено действие решения Инспекции от 31.12.2010 N 10/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления судебного акта по делу в законную силу, кассационная инстанция приходит к выводу, что оспариваемое решение принято Инспекцией без нарушения требований статьи 46 НК РФ, статей 96, 97 АПК РФ. Судом не установлено нарушение Инспекцией двухмесячного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ. Уплаченные (взысканные) суммы налогов (пени, штрафа) подлежат учету налоговым органом на каждом из этапов взыскания (уплаты).

Кассационная инстанция приходит к выводу о подтверждении материалами дела того, что действия Инспекции по вынесению решения от 02.10.2013 N 12332/1 о взыскании с Общества спорных сумм налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика соответствуют положениям статей 23, 32, 44, 45, 46, 49, 69, 70 НК РФ и не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Вывод суда о том, что наличие у Инспекции права на принятие в рассматриваемой ситуации оспариваемого решения нарушает равновесие интересов участников налоговых правоотношений, не основан ни на нормах права, ни на обстоятельствах настоящего дела, которые свидетельствуют о своевременном исправлении налоговым органом ошибки, допущенной при вынесении решения от 19.12.2011 N 12332.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, но этими судами неправильно применены положения статьи 46 НК РФ применительно к установленным по делу обстоятельствам, суд кассационной инстанции считает возможным, отменив решение от 23.01.2014 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 11.04.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 23.01.2014 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 11.04.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-14929/2013 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "ТаронСтройСервис" в удовлетворении заявленных требований.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

А.А. Бурова И.В. Перминова