Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 июля 2014 г. N Ф04-6738/14 по делу N А27-17256/2013

г. Тюмень

30 июля 2014 г.

Дело N А27-17256/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Кокшарова А.А.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Кропочевой Л.В. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Бугакова Виктора Афанасьевича (глава крестьянского (фермерского) хозяйства), Лучшева Виктора Петровича, Решетникова Николая Павловича на решение от 06.02.2014 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Новожилова И.А.) и постановление от 24.04.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Колупаева Л.А., Музыкантова М.Х., Скачкова О.А.) по делу N А27-17256/2013 по заявлению индивидуального предпринимателя Бугакова Виктора Афанасьевича (глава крестьянского (фермерского) хозяйства), Лучшева Виктора Петровича, Решетникова Николая Павловича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово (650099, г.Кемерово, пр.Кузнецкий, 11, ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) о признании незаконными действий.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Конкина И.В.) в заседании участвовали представители:

от заявителей - Санников А.А. по доверенностям от 14.01.2014,

от инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово - Аксенов А.Ю. по доверенности от 19.04.2014.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Бугаков Виктор Афанасьевич (глава крестьянского (фермерского) хозяйства), Лучшев Виктор Петрович и Решетников Николай Павлович (далее - ИП Бугаков В.А., Лучшев В.П., Решетников Н.П., заявители) обратились в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными налоговых уведомлений о начислении Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - налоговый орган, Инспекция) земельного налога, полученных Решетниковым Н.П. и Лучшевым В.П.

Решением от 06.02.2014 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 24.04.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Заявители обратились с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения спора, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам, просят отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция считает доводы заявителей несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Бугакову В.А., Лучшеву В.П., Решетникову Н.П. на праве общей совместной собственности принадлежат земельные участки, расположенные по адресу: г. Кемерово, Заводский район, ул. Пчелобазы и ул. Докучаева, 1, с кадастровыми номерами 42:24:0101011:277 (предыдущий номер 42:24:010801:63), 42:24:0101011:276 (предыдущий номер 42:24:010801:62), 42:24:0101011:1485 (предыдущий номер 42:24:0101011:173).

Налоговым органом на основании сведений, представленных Росреестром по Кемеровской области, в адрес Лучшева В.П. и Решетникова Н.П. были направлены налоговые уведомления N 981925 и N 981923 об уплате земельного налога за 2011 и 2012 годы в размере 62 438,34 рублей.

ИП Бугаков В.А., Лучшев В.П., Решетников Н.П., полагая, что применение налоговым органом к налогоплательщикам Решетникову Н.П. и Лучшеву В.П. при расчете земельного налога налоговой ставки в размере 1,5% является незаконным, оспорили налоговые уведомления в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, пришли к выводу о том, что нарушений прав и законных интересов ИП Бугакова В.А. направлением налоговых уведомлений о начислении Инспекцией земельного налога Решетникову Н.П. и Лучшеву В.П. не имеется; при расчете и исчислении налогоплательщикам земельного налога налоговым органом обоснованно использована кадастровая стоимость спорных земельных участков на основании сведений полученных из Росреестра по Кемеровской области по состоянию на 01.01.2012 и применена налоговая ставка 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков, действующая на территории г. Кемерово с 01.01.2006 в соответствии с постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 N 263 "Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога".

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

Судами установлено, что налоговые уведомления N 981923 и N 981925 об уплате земельного налога за 2011 - 2012 годы выставлены в отношении Решетникова Н.П. и Лучшева В.П. как налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Бугаков В.А. является индивидуальным предпринимателем - главой крестьянского фермерского (хозяйства), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Руководствуясь положениями статей 388, 396, 397, 398 Налогового кодекса Российской Федерации, суды правомерно исходили из того, что положениями налогового законодательства предусмотрен различный порядок исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами, обладающими статусом индивидуального предпринимателя, и физическими лицами, не обладающими таким статусом; различный порядок исчисления земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц обусловливается также целями использования соответствующего земельного участка, являющегося объектом налогообложения.

Судами установлено, что из сведений по кадастровым выпискам земельных участков, расположенных по ул. Пчелобазы, следует, что земельные участки с кадастровыми номерами 42:24:0101011:277 (предыдущий номер 42:24:010801:63), 42:24:0101011:276 (предыдущий номер 42:24:010801:62) предназначены для проезда и размещения баз и складов.

Земельный участок, расположенный по ул. Докучаева, 1, кадастровый номер 42:24:0101011:1485 (предыдущий номер 42:24:0101011:173) предназначен для размещения промышленных предприятий и производства V класса вредности.

Спорные земельные участки были предоставлены решением Комитета по управлению государственным имуществом Кемеровской области от 31.12.2002 N 4-2/1176 в собственность Крестьянско-фермерскому хозяйству "Комплект" в соответствии с договором купли-продажи земельного участка от 18.11.2003 N 39, заключенным между Фондом имущества Кемеровской области ("Кузбассфонд") и Крестьянско-фермерским хозяйством "Комплект".

ИП Бугаков В.А., Лучшев В.П., Решетников Н.П. являются членами Крестьянско-фермерского хозяйства "Комплект".

На основании указанного договора купли-продажи земельного участка от 18.11.2003 N 39 Бугаковым В.А., Лучшевым В.П., Решетниковым Н.П. получены свидетельства о праве собственности, согласно которым указанными лицами на спорные участки было приобретено право общей совместной собственности.

Учитывая, что земельный участок принадлежит членам крестьянско-фермерского хозяйства на праве общей совместной собственности, суды правильно указали, что налогоплательщиком признается каждый из собственников этих земельных участков в своей доле, порядок исчисления и уплаты земельного налога которой различен в зависимости от статуса налогоплательщика.

Поскольку Решетников Н.П. и Лучшев В.П. не являются индивидуальными предпринимателями, им налоговым органом в порядке пункта 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно исчислен земельный налог за 2011 - 2012 годы.

Исходя из изложенного, суды пришли к обоснованному выводу о правомерном применении Инспекцией порядка исчисления и уплаты земельного налога в отношении доли земельных участков, принадлежащих ИП Бугакову В.А., с применением положений пункта 2 статьи 396, пункта 1 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации, а в отношении доли земельных участков, принадлежащих Лучшеву В.П. и Решетникову Н.П., с применением порядка исчисления и уплаты земельного налога, предусмотренного для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

При этом исходя из статей 7, 85 Земельного кодекса Российской Федерации, статей 1, 36, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации, статьи 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 28.10.2010 5743/10, от 29.05.2012 N 13016/11 и N 12919/11, суды правильно указали, что при расчете и исчислении налогоплательщикам земельного налога налоговым органом обоснованно использована кадастровая стоимость спорных земельных участков на основании сведений, полученных из Росреестра по Кемеровской области по состоянию на 01.01.2012 и применена налоговая ставка 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков, действующая на территории г. Кемерово с 01.01.2006 в соответствии с постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 N 263 "Об установлении и введении в действие на территории города Кемерово земельного налога".

Довод заявителей о необходимости применения при расчете земельного налога ставки 0,3%, установленной для земель сельскохозяйственного назначения, в связи с тем, что земельные участки используются в сельскохозяйственном производстве, был предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции, который, руководствуясь положениями статей 387, 389, 394 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с установленными по делу обстоятельствами, обоснованно отклонил его, указав, что согласно части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием.

Судами установлено, что согласно кадастровым выпискам о земельных участках, спорные земельные участки относятся к землям населенных пунктов, из которых земельный участок с кадастровым номером 42:24:0101011:277 (предыдущий номер 42:24:010801:63) разрешен к использованию под прилегающую территорию (проезд), земельный участок с кадастровым номером 42:24:0101011:276 (предыдущий номер 42:24:010801:62) предназначен для размещения баз и складов, земельный участок с кадастровым номером 42:24:0101011:1485 (предыдущий номер 42:24:0101011:173) разрешен к использованию для размещения промышленных предприятий и производства V класса вредности.

В свидетельствах о государственной регистрации права от 04.09.2008, 03.06.2010, от 30.05.2013, имеющихся в материалах дела, указано, что земельные участки, имеющие кадастровые номера 42:24:010801:63, 42:24:010801:62, 42:24:0101011:1485, относятся к категории земель населенных пунктов, разрешенное использование - базы и склады.

Учитывая, что доказательств, подтверждающих изменение категории земельных участков или вида их разрешенного использования, в материалы дела не представлено, равно как и доказательств отнесения земель в состав зон сельскохозяйственного использования, суды пришли к обоснованному выводу о правомерном применении налоговым органом ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков.

Фактическое использование земельного участка в сельскохозяйственных целях, на что заявители ссылаются в кассационной жалобе, не свидетельствует об изменении категории земель и отнесении их к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования.

Суд апелляционной инстанции правильно отметил, что для применения льготной ставки необходима совокупность двух условий: отнесение земельного участка к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и фактическое его использование в сельскохозяйственных целях.

Поскольку налоговым органом при расчете земельного налога Лучшеву В.П. и Решетникову Н.П. не нарушены требования и предписания норм главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации, применение ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка не противоречит содержанию правоустанавливающих документов на земельные участки, а также сведениям, содержащимся в кадастровых документах на земельные участки, суд обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителей.

Ссылка в кассационной жалобе на отсутствие в Правилах землепользования и застройки в г.Кемерово, утвержденных Постановлением Кемеровского городского Совета народных депутатов от 24.11.2006 N 75, территориальной зоны сельскохозяйственного производства, кассационной инстанцией не принимается как основание к отмене судебных актов, поскольку не подтверждает незаконность принятых по делу судебных актов.

Вывод судов первой и апелляционной инстанций соответствует нормам права и обстоятельствам дела.

Доводы заявителей, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, повторяют доводы апелляционной жалобы и им дана верная правовая оценка, а поэтому не принимаются судом кассационной инстанции, поскольку направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нарушений судами норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 06.02.2014 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 24.04.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-17256/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

И.В. Перминова

Судьи

А.А. Кокшаров Г.В. Чапаева