Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 августа 2011 г. N Ф04-3942/11 по делу N А27-15479/2010

г. Тюмень

Дело N А27-15479/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 августа 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Поликарпова Е.В.

судей Кокшарова А.А.

Роженас О.Г.

при ведении протокола помощником судьи Емельяновой Е.В. с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области рассмотрел в открытом судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.01.2011 (судья Кузнецов П.Л.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011 (судьи Колупаева Л.А., Журавлёва В.А., Усанина Н.А.) по делу N А27-15479/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" (630008 г. Новосибирск, ул. К.Либкнехта, 125, ИНН 4205135013, ОГРН 1074205015180) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650099 г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 11, ИНН 4205002373, ОГРН 1044205091380) о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" - Малинин Д.А. по доверенности от 30.09.2011 б/н,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - Волокитина А.А. по доверенности от 25.05.2011 N 04-13/21.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - Инспекция) процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) заявленного к возмещению за 2 квартал 2009 года в размере 160 882,99 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 28.01.2011, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011, заявленные Обществом требования удовлетворены в части взыскания с Инспекции в пользу Общества процентов за нарушение сроков возврата НДС за 2 квартал 2009 года в размере 18 354,67 руб. и 665 руб. расходов по уплате государственной пошлины, в удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление в части отказа в удовлетворении заявленных им требований, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении его требований в полном объеме, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права. Общество считает, что проценты должны исчисляться с того момента, когда должна быть возвращена сумма налога в силу закона, если бы налоговый орган своевременно вынес соответствующее решение.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция возражает против доводов Общества, просит оставить кассационную жалобу Общества без удовлетворения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление в части удовлетворения заявленных Обществом требований, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и неполное исследование материалов дела. Инспекция считает, что проценты должны исчисляться после дня вступления в законную силу решения суда по делу, в рамках которого оспаривалось решение об отказе в возмещении НДС и после представления заявления о возврате налога.

В судебном заседании представители сторон поддержали в полном объеме доводы, изложенные в кассационных жалобах и отзыве.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Общество обратилось в Инспекцию 20.07.2009 с уточненной налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2009 года и заявлением от 01.07.2009 о возврате излишне уплаченного налога в сумме 2 368 345 руб., в связи с чем Инспекция провела камеральную налоговую проверку и вынесла решения от 14.12.2009 N 27656 и N 74, которыми установила, что Общество не подтвердило сумму излишне уплаченного НДС за 2 квартал 2009 года в размере 2 368 345 руб., заявленную по уточненной налоговой декларации, в связи с чем предложила внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет и отказала в возмещении НДС в размере 2 368 345 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Кемеровской области от 30.04.2010 по делу N A27-3134/2010 решения Инспекции от 14.12.2009 N 27656 и N 74 признаны недействительными.

Инспекция произвела возврат налога Обществу 24.08.2010.

Общество, считая, что уплата Инспекцией процентов за просрочку возврата НДС произведена не в полном объеме, с нарушением пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось в суд с заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные Обществом требования, исходили из применения к указанным правоотношениям положений пунктов 6, 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскав проценты в сумме 18 354,67 руб. с учетом даты подачи заявления на возврат налога - 01.07.2010.

Суд кассационной инстанции, изменяя судебные акты в части размера процентов за нарушение срока возмещения НДС, основывается на следующем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Пунктами 6, 8 - 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящий Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

По смыслу положений статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации проценты, являющиеся компенсацией потерь налогоплательщика за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств, начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

С учетом изложенного довод Инспекции о начислении процентов с момента вступления в законную силу решения Арбитражного суда Кемеровской области от 30.04.2010 по делу N A27-3134/2010, подлежит отклонению.

Принимая во внимание позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 17.03.2011 N 14223/10, из указанных выше норм права, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Указание в пункте 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе. Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате НДС, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет.

Таким образом, вывод судов о том, что до получения от общества заявления о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, у Инспекции не возникает обязанности ее возвратить, не соответствует нормам действующего законодательства с учетом приведенного толкования.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанции обстоятельства по делу установлены в полном объеме, но ими неправильно применены нормы материального права, обжалуемые решение и постановление подлежат изменению в части размера процентов за несвоевременный возврат НДС и в части распределения судебных расходов.

Суд кассационной инстанции, принимая во внимание доводы Общества относительно расчета процентов за несвоевременный возврат НДС за 2 квартал 2009 года, считает, что проценты подлежат начислению с 06.11.2009 и составляют сумму 160 258 руб., соответственно государственная пошлина за рассмотрение заявления и кассационной жалобы подлежит взысканию с Инспекции пропорционально размеру удовлетворенных требований в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в сумме 7 796 руб.

Исполнительный лист в соответствии с частью 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдается Арбитражным судом Кемеровской области.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.01.2011 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2011 по делу N А27-15479/2010 изменить.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово в пользу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" проценты за нарушение срока возмещения налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в размере 160 258 рублей и 7 796 рублей 59 копеек судебных расходов.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.В. Поликарпов

Судьи

А.А. Кокшаров О.Г. Роженас