Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2011 г. N Ф04-5519/10 по делу N А45-27173/2009

г. Тюмень

Дело N А45-27173/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 7 сентября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 8 сентября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Антипиной О.И.

судей Кокшарова А.А.

Поликарпова Е.В.

при ведении протокола помощником судьи Рыбкиной Н.Г.рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц -связи кассационную жалобу Инспекция федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. НовосибирскаИнспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска на решение от 11.02.2011 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Полянская Е.В.) и постановление от 10.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи: Музыкантова М.Х., Кулеш Т.А., Хайкина С.Н.) по делу N А45-27173/2009 по заявлению открытого акционерного общества "Научно-исследовательский институт эластомерных материалов и изделий" (630066, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Брюллова, д.6А, ИНН 7704013658, ОГРН 1027700133229) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Новосибирска (630024, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Мира, 63, ИНН 5403174070, ОГРН 1045401324870) о возврате излишне взысканного налога.

В заседании приняли участие представители:

от заявителя - Губайдулин В.Р. - председатель ликвидационной комиссии,

от заинтересованного лица - Шеина С.А. по доверенности N 4 от 12.01.2011.

Суд установил:

Открытое акционерное общество "Научно-исследовательский институт эластомерных материалов и изделий" (далее - Общество) обратилось с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (далее - Инспекция, налоговой орган) об обязании осуществить возврат налога и пени в размере 5 560 779,11 руб. с уплатой процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога за период с 27.03.2009 по 01.02.2010 в размере 505 644,69 руб.

Решением от 12.02.2010 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 26.05.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.09.2010 решение от 12.02.2010 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 26.05.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявило об уточнении заявленных требований и просило обязать Инспекцию осуществить возврат незаконно взысканных денежных средств в размере 5 560 779,11 руб., а также уплатить проценты, начисленные на сумму незаконно взысканных денежных средств за период с 27.03.2009 по 01.02.2010 в размере 505 644,69 руб.

Решением от 11.02.2011 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 10.05.2010 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявление Общества удовлетворено. В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит отменить решение и постановление, принять по делу новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Налоговый орган считает, что поскольку на момент издания оспариваемых решений налогового органа промежуточный баланс не был утвержден, в том числе не имелось списка кредиторов, то осуществление налоговым органом своих обязанностей по взысканию задолженности в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является законным.

Полагает, что Общество обратилось в суд с нарушением части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу Общество по доводам Инспекции возражает, просит судебные акты оставить без изменения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные, соответственно, в кассационной жалобе и отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей сторон, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Из материалов дела следует, что 17.02.2006 общим собранием акционеров Общества принято решение о ликвидации Общества и создании ликвидационной комиссии, о чем выданы свидетельства.

Ликвидационная комиссия 28.03.2007 обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании Общества несостоятельным (банкротом).

Определением арбитражного суда от 29.05.2008 производство по делу о признании Общества несостоятельным (банкротом) прекращено в связи с отказом от заявления.

Инспекцией 28.10.2008 внесены в ЕГРЮЛ сведения об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица учредителем (участником) юридического лица, либо органом, принявшим решение о ликвидации (за ГРН 2085403999338).

Общество обжаловало данные действия Инспекции в арбитражном суде.

Решением от 06.05.2009 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 27.07.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45- 5605/2009, указанные действия Инспекции признаны незаконными и в связи с их несоответствием Федеральному закону от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" на Инспекцию возложена обязанность по исключению из ЕГРЮЛ записи за ГРН 2085403999338, в ЕГРЮЛ 20.05.2009 восстановлены сведения о нахождении Общества в стадии ликвидации.

Инспекция направила Обществу в порядке статьи 70 НК РФ требования об уплате налога, сбора пени.

В связи с неисполнением Обществом указанных выше требований в порядке пункта 1 статьи 46 НК РФ Инспекцией приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств Общества на его счетах в банках.

На основании решения N 3398 от 16.08.2006, налоговым органом выставлены инкассовые поручения N 10576 от 13.09.2006 на общую сумму 90 292 руб., выставленному к расчетному счету Общества в КБ "АКРОПОЛЬ" (ЗАО) г. Москва.

Согласно решению от 19.09.2006 N 4183 налоговым органом выставлены инкассовые поручения NN 11517, 11518, 11519, 11520, 11521, 11523, 11524 от 19.09.2006 на общую сумму 442 069,69 руб. к расчетному счету Общества в КБ "АКРОПОЛЬ" (ЗАО) г. Москва.

Указанные инкассовые поручения не исполнены полностью в связи с отсутствием у Общества денежных средств.

В порядке пункта 7 статьи 46, пункта 1 статьи 47 НК РФ налоговым органом приняты следующие решения:

- решение о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика организации от 22.08.2006 N 234 на сумму 31 044 958,40 руб., основанное на неисполненном требовании от 25.07.2006 N 30785. Во исполнение решения N 234 налоговым органом направлено судебному исполнителю постановление N 234 от 22.08.2006 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации на сумму 31 044 958,40 руб.;

- решение о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика организации от 27.09.2006 N 277 на сумму 533 019,13 руб., основанное на неисполненных требованиях от 23.08.2006 N 31465 и N 32365 от 28.08.2006. Во исполнение решения N 277 налоговым органом направлено судебному исполнителю постановление N 277 от 27.09.2006 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации на сумму 533019,13 руб.

В порядке пункта 1 статьи 47 НК РФ принятые постановления направлены в Отдел по исполнению особых исполнительных производств Управления Федеральной службы судебных приставов по Новосибирской области.

Судебным приставом на основании постановления N 234 от 22.08.2006 принято постановление о возбуждении исполнительного производства N 15/2818/3/8/2006 от 06.09.2006, на основании постановления N 277 от 27.09.2006 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N 15/3121/4/7/2006 от 12.10.2006.

Постановлением от 12.10.2006 указанные выше исполнительные производства объединены в сводное исполнительное производство N 15/2818/3/8/2006-С, в рамках которого с налогоплательщика взысканы следующие денежные средства:

- 6 135,55 руб., направлены в погашение недоимки по постановлению N 234 от 22.08.2006 согласно постановлению о распределении взысканных денежных средств от 23.10.2006;

- 3 400,79 руб., направлены в погашение недоимки по постановлению N 277 от 27.09.2006 согласно постановлению о распределении взысканных денежных средств от 01.11.2006;

- 25 620 руб., направлены в погашение недоимки по постановлению N 234 от 22.08.2006 согласно постановлению о распределении взысканных денежных средств от 07.11.2006;

- 4 130 руб., направлены в погашение недоимки по постановлению N 277 от 27.09.2006 (постановление о распределении взысканных денежных средств от 08.11.2006).

В связи с нахождением Общества в стадии ликвидации, на основании пункта 6 части 1 статьи 27 ФЗ "Об исполнительном производстве" от 21.07.1997 исполнительные производства N N 15/2818/3/8/2006, 15/3121/4/7/2006 были окончены 29.12.2006, а исполнительные документы - постановления NN 234 от 22.08.2006, N 277 от 27.09.2006, переданы по акту председателю ликвидационной комиссии заявителя Губайдулину В.Р.

Постановления N N 234 от 22.08.2006 и N 277 от 27.09.2006 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации повторно направлены Инспекцией в Отдел по исполнению особых исполнительных производств УФССП по Новосибирской области.

При этом налоговый орган не указал судебному приставу, что постановления N 234 от 22.08.2006, N 277 от 27.09.2006 частично исполнены на 31 755,55 руб. и 7 530,79 руб. соответственно, в рамках сводного исполнительного производства N 15/2818/3/8/2006-С.

На основании постановления N 234 от 22.08.2006 вновь возбуждено исполнительное производство N 50/15/1536/5/2009 от 19.02.2009, а на основании постановления N 277 от 27.09.2006 возбуждено исполнительное производство N 50/15/1537/5/2009 от 19.02.2009, впоследствии объединенные в сводное исполнительное производство N 50/15/1536/5/2009-СД.

Судебным приставом - исполнителем принято постановление о перечислении денежных средств по исполнительному производству N 50/15/1537/5/2009 от 19.02.2009, направленное в Акционерный коммерческий банк "Наш дом" (ЗАО), в котором с расчетного счета ОАО "НИИЭМИ" списаны денежные средства в размере 5 560 779,11 руб., требуемые Обществом по настоящему делу.

Списанные со счета денежные средства, согласно постановлению о распределении взысканных денежных средств от 10.04.2009 по исполнительному производству N 50/15/1537/5/2009 -СД, распределены следующим образом:

- 533 019,13 руб. направлены в счет погашения недоимки по постановлению ИФНС по Кировскому р-ну г. Новосибирска N 277 от 27.09.2006.

Согласно постановлению N 277 от 27.09.2006 и прилагаемой к нему расшифровки задолженности налогоплательщика в разрезе налогов (сборов), а также пени, направленной с данным постановлением сумма 533 019,13 руб. включает суммы НДС (106 281 руб.), пени по НДС (401 420,56 руб.), единый социальный налог (далее - ЕСН) (ФБ) 91,35 руб., ЕСН (ФСС) 36,40 руб., ЕСН (ФФОМС) 4,49 руб., ЕСН (ТФОМС) 20,44 руб., налог на имущество организаций 24 896 руб., пени по налогу на имущество 268,89 руб.

- 5 027 759 руб.98 коп. распределены в счет погашения недоимки по постановлению ИФНС по Кировскому р-ну г.Новосибирска N 234 от 22.08.2006 г. в счет погашения недоимки Общества по НДС.

Факт взыскания со счета Общества в доход бюджета указанных сумм не оспаривается Инспекцией и подтверждается материалами дела.

Кроме того, Общество обжаловало постановление о возбуждении исполнительного производства N 50/15/1536/5/2009 от 19.02.2009 в Арбитражный суд Новосибирской области, который решением от 01.06.2009 по делу N А45-9142/2009 в удовлетворении заявленных требований отказал в связи с пропуском 10-дневного срока на обжалование, установленного статьей 122 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"(далее - Закон N 229-ФЗ).

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2009 по делу N 07АП-6079/09 решение Арбитражного суда Новосибирской области оставлено без изменения, в мотивировочной части суд апелляционной инстанции указал на то, что при возбуждении исполнительного производства допущены нарушения следующих норм Закона N 229-ФЗ: постановление N 234 от 22.08.2006 предъявлено к исполнению с пропуском срока, установленного частью 6 статьи 21, нарушены пункт 3 части 1 статьи 31, пункт 5 части 1 статьи 12 названного закона.

Общество 11.09.2009 обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате незаконно списанных денежных средств.

Инспекцией 23.09.2009 направлено письмо N 09-15/016990, согласно которому налоговый орган не усмотрел оснований для возврата списанных денежных средств.

Не согласившись с указанными выше действиями Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, установив факт излишнего взыскания налога, установили, что в нарушение требований налогового и гражданского законодательства, прав ликвидируемого юридического лица, порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов акты о принудительном взыскании задолженности в бесспорном порядке приняты после принятия Обществом решения о добровольной ликвидации Общества, создания ликвидационной комиссии.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

В силу статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе, полученных от реализации ее имущества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 НК РФ очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Следовательно, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и пеней путем принятия решения об их взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и выставлять на основании этого решения инкассовые поручения на списание денежных средств в банк, принимать решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ и производить по ним процедуру принудительного взыскания, поскольку это противоречит положениям статьи 49 НК РФ и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Судами установлено, что акты о принудительном взыскании задолженности в бесспорном порядке приняты налоговым органом в нарушение требований налогового и гражданского законодательства, в нарушение прав ликвидируемого юридического лица, а также порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов, а именно после принятия Обществом решения о добровольной ликвидации, создания ликвидационной комиссии и регистрации указанных сведений в ЕГРЮЛ.

Довод кассационной жалобы о том, что на момент издания решения налогового органа о принудительном взыскании суммы недоимки промежуточный ликвидационный баланс не был утвержден, не имелось списка кредиторов, несостоятелен, поскольку с момента принятия решения о ликвидации и до момента утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидируемой организации в принудительном порядке денежных средств с расчетного счета должника в нарушение порядка, установленного статьей 49 НК РФ приводит к уменьшению имущества должника, за счет которого впоследствии будет производиться удовлетворение требований кредиторов, включенных в данный баланс, что может привести к неполному удовлетворению их требований.

Ссылка о пропуске Обществом трехмесячного срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для обращения в суд, судами правомерно отклонена как необоснованная, поскольку в данном случае заявлено требование о возврате денежных средств и процентов, рассматриваемое в порядке искового производства, а не требование о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, либо оспаривание действий Инспекции в рамках главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судами отмечено, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно пришли к выводу, что трехлетний срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога Обществом не пропущен.

Арбитражные суды правильно применили нормы материального права. Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Приведенные заявителем доводы были предметом рассмотрения судов, и им дана правильная правовая оценка. В суде кассационной инстанции на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу и выводы суда переоценке не подлежат.

По изложенным мотивам кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 11.02.2011 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 10.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-27173/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.И. Антипина

Судьи

А.А. Кокшаров Е.В. Поликарпов