Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 октября 2011 г. N Ф04-5311/11 по делу N А27-14963/2010

г. Тюмень

Дело N А27-14963/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 6 октября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Мартыновой С.А.

судей Перминовой И.В.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области на постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011 (судьи Журавлева В.А., Бородулина И.И., Колупаева Л.А.) по делу N А27-14963/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Чебулинское" (652291, Кемеровская область, Чебулинский район, с. Усть-Чебула, ул. Никитина, 78, ИНН4213005280, ОГРН 1054213002348) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области (652150, Кемеровская область, г. Мариинск, ул. Советская, 1, ИНН 4213000845, ОГРН 1044213003075) о признании недействительным решения в части.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Чебулинское" - Анзелевич П.Б. по доверенности от 01.102010;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области - Портнова Е.Н. по доверенности от 11.01.2011 N 0-3-36/15, Белоброва Т.В. по доверенности от 27.12.2010 N 03-36/1.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Чебулинское" (далее -Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.07.2010 N 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) в сумме 4 990 190 руб., а также пени в сумме 784 987, 06 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 998 038 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 03.02.2011 заявленные Обществом требования удовлетворены в части, касающейся привлечения Общества к налоговой ответственности. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011 решение суда отменено и принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой.

Полагая, что судом апелляционной инстанции нарушены нормы материального права в связи с неправильным истолкованием закона, а также применением норм, не подлежащих применению к предмету рассматриваемого спора; указывая на получение Обществом необоснованной налоговой выгоды в результате применения схемы уклонения от налогообложения в виде занижения доходов от реализации векселей, просит постановление апелляционного суда по данному делу отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить постановление без изменения как соответствующее действующему законодательству.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Судами установлено и следует из материалов дела, что по результатам выездной налоговой проверки по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и взносов ООО "Дружба", реорганизованного в период проведения проверки путем присоединения в ООО "Чебулинское", Инспекцией составлен от 30.06.2010 N 15 и принято решение от 30.07.2010 N 11, оставленное без изменения решением вышестоящего налогового органа, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, доначислен ЕСХН, соответствующие пени.

Основанием для доначисления налога явился вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно не включило в доходы стоимость погашенных (реализованных) векселей, полученных в качестве вклада в уставный капитал от единственного участника - ОАО Холдинговая компания "СДС-Агро".

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что вексель не является денежным средством и не может выступать средством погашения займа, в связи с чем, в данном случае предъявление векселя к оплате явилось договором купли-продажи векселя, и пришел к выводу о применении Обществом схемы уклонения от налогообложения в виде занижения доходов от реализации векселей заимодавца, поступивших от дочерней организации заимодавца в качестве неденежного вклада в уставный капитал налогоплательщика.

Апелляционный суд, отменяя решение суда и удовлетворяя требования Общества, пришел к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления налога, пени и привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

Кассационная инстанция, поддерживая арбитражный суд апелляционной инстанции, исходит из положений норм материального права, указанных в постановлении, и обстоятельств, установленных судом.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в декабре 2008 года ООО "Дружба" (после реорганизации - ООО "Чебулинское") получило простые векселя ЗАО Холдинговая компания "Сибирский деловой союз" от его дочерней организации ОАО Холдинговая компания "СДС -Агро" в качестве оплаты 100 процентов доли в уставном капитале налогоплательщика.

30 декабря 2008 года между ООО "Дружба" и ЗАО Холдинговая компания "Сибирский деловой союз" заключено соглашение о зачете встречных требований, согласно которому ЗАО Холдинговая компания "Сибирский деловой союз" имеет задолженность перед ООО "Дружба" в размере 83 169 827, 03 руб. по оплате предъявленных, но не оплаченных собственных векселей (полученных налогоплательщиком от ОАО Холдинговая компания "СДС-Агро"); при этом ООО "Дружба" также имеет задолженность перед ЗАО Холдинговая компания "Сибирский деловой союз" в размере 83 169 827, 03 руб. по договорам займа.

Указанным соглашением стороны договорились произвести зачет встречных однородных требований, в результате зачета которых взаимные обязательства сторон в сумме 83 169 827, 03 руб. прекратились, что нашло отражение в акте сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008.

В соответствии с пунктом 1 стати 346.5 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ, в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. В силу названной нормы в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Из системного анализа статей 142, 143, 146 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет обязательство займа.

Приведенная позиция находит отражение в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.12.1997 N 4863/97.

Таким образом, установив фактические обстоятельства по делу, апелляционный суд сделал правильный вывод о том, что Общество, получив от ОАО Холдинговая компания "СДС-Агро" спорные векселя, приобрело статус кредитора векселедателя - ЗАО Холдинговая компания "Сибирский деловой союз", являясь, при этом, и его должником по договорам займа.

Судом апелляционной инстанции правомерно отклонен довод налогового органа о неприменении подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ к отношениям по предъявлению векселей к оплате ввиду того, что в данном случае налогоплательщик не предоставлял займа ЗАО Холдинговая компания "СДС-Агро".

При этом суд указал, что владельцем векселей, предъявленных к зачету встречных требований, являлся налогоплательщик (что по существу не оспаривается Инспекцией), то в результате предъявления Обществом векселей к оплате факта передачи имущества (векселей) третьему лицу не произошло, Общество как векселедержатель вправе было предъявить вексель к оплате.

Таким образом, учитывая установленные судом обстоятельства, в том числе не опровергнутые Инспекцией в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции поддерживает вывод апелляционного суда, что денежные средства, полученные Обществом в результате предъявления векселей к оплате, должны рассматриваться как полученные в счет погашения заимствований, и как следствие, в силу подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ они не должен учитываться в качестве дохода при определении налоговой базы.

Отклоняя довод налогового органа о том, что Общество в нарушение статьи 249 НК РФ не отразило в налоговой базе по налогу на прибыль доход, полученный от реализации векселей, суд апелляционный инстанции, учитывая положения статей 142, 143, 146, 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также письма Минфина РФ от 04.03.2004 N 04-03-11/30, указал на правомерное исключение налогоплательщиком из налогооблагаемой базы по ЕСХН суммы, полученной от погашения простых векселей как суммы, полученной не от реализации, в связи с погашением Обществом долгового обязательства по договорам займа.

Также судом апелляционной инстанции правомерно признана необоснованной ссылка Инспекции на положения статьи 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами при их реализации, так как в соответствии с положениями указанной нормы и статей 39, 247, 251, 270 НК РФ в данном случае реализации или иного приравненного к ней выбытия векселей не происходит.

Таким образом, апелляционным судом сделан обоснованный вывод о том, что полученный Обществом доход в виде возврата займа в результате гашения заемного обязательства ЗАО Холдинговая компания "Сибирский деловой союз" не подлежит учету при определении налогооблагаемой базы в связи с отсутствием реализации векселей, в связи с чем Инспекция необоснованно доначислила Обществу ЕСХН, пени, штраф.

Доводы лиц, участвующих в деле, были всесторонне и полно исследованы арбитражным апелляционным судом, и им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дана надлежащая правовая оценка. Выводы, содержащиеся в обжалуемом судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет, нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011 по делу N А27-14963/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

С.А. Мартынова

Судьи

И.В. Перминова Г.В. Чапаева