Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 октября 2011 г. N Ф04-4939/11 по делу N А03-2180/2011

г. Тюмень

Дело N А03-2180/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 октября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Роженас О.Г.

судей Мартыновой С.А.

Поликарпова Е.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю на решение от 17.05.2011 Арбитражного суда Алтайского края (судья Тэрри Р.В.) по делу N А03-2180/2011 по заявлению индивидуального предпринимателя Сафоновой Елены Федоровны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N15 по Алтайскому краю (656000, Алтайский край, г. Барнаул, пр. Социалистический, д. 47, ИНН 2225777777, ОГРН 1102225000019) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители сторон:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю - Фаст Е.И. по доверенности N 04-27/0078 от 16.06.2011,

от предпринимателя Сафоновой Елены Федоровны - не прибыли.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Сафонова Елена Федоровна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю (далее - Инспекция) о признании недействительными: решения от 18.08.2010 N 893 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 18.08.2010 N 28 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 147 651 руб.

Решением от 17.05.2011 Арбитражного суда Алтайского края удовлетворены требования Предпринимателя.

Определением от 12.07.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда отказано в удовлетворении ходатайства Инспекции о восстановлении срока на подачу апелляционной жалобы, апелляционная жалоба Инспекции возвращена.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции и передать дело на новое рассмотрение. Инспекция считает, что Предприниматель неправомерно отказался представить Инспекции в ходе камеральной проверки истребованные документы со ссылкой на представление их ранее в ходе выездной и камеральной проверок; налоговая база была определена Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки; арбитражными судами рассмотрены дела по идентичным основаниям; НДС в размере 59 693 руб. был заявлен Предпринимателем к вычету в декларации за сентябрь 2007 года по операциям реализации товаров на экспорт по ставке 0%, в связи с чем в уточненной налоговой декларации за август 2007 года указанный НДС должен быть восстановлен как ранее правомерно принятый к вычету; в декларации за сентябрь 2007 года НДС в сумме 59 693 руб. по вышеуказанным счетам-фактурам не был восстановлен; по эпизоду отказа в возмещении НДС в размере 89 775 руб. арбитражным судом не дана оценка представленному Инспекцией расчету НДС за август 2007 года с указанием перечня счетов-фактур, копиям описей документов, представленных Предпринимателем к декларации за сентябрь 2007 года по экспортным операциям.

В отзыве на кассационную жалобу Предприниматель просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

В судебном заседании суда кассационной инстанции был объявлен перерыв до 08 час. 50 мин. 18.10.2011.

Суд кассационной инстанции, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации предпринимателя Сафоновой Е.Ф. по НДС за август 2007 года Инспекцией вынесены: решение от 18.08.2010 N 893 "об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и решение от 18.08.2010 N 28 об отказе в возмещении НДС в сумме 147 651 руб. Согласно указанным решениям Предпринимателю отказано в возмещении НДС в размере 147 651 руб. Решением от 18.11.2010 Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю апелляционная жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Решение Инспекции мотивировано тем, что Предпринимателем неправомерно заявлен в декларации за август 2007 года вычет по НДС в размере 89 775 руб., предъявленному при приобретении товаров, реализованных Предпринимателем на экспорт в июле, августе, сентябре, ноябре 2007 года и подлежащему вычету на момент определения налоговой базы - последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Указанный вычет повторно заявлен Предпринимателем в соответствующих налоговых периодах. В декларации за август 2007 года подлежит восстановлению НДС в размере 59 693 руб. (по счетам - фактурам N 134 от 18.07.2007, N 105 от 19.07.2007, N 106 от 20.07.2007, N 105 от 20.07.2007, N 115 от 30.07.2007, N 120 от 31.07.2007, N 123 от 31.07.2007), ранее принятый к вычету, в связи с реализацией в августе товаров на экспорт и отражением данной суммы вычетов по НДС в декларации за сентябрь 2007 года.

1. Арбитражным судом решение Инспекции признано недействительным в связи с недоказанностью факта экспорта товаров, приобретенных в августе 2007 года, и повторного принятия к вычету Предпринимателем в уточненной декларации за август 2007 года НДС в размере 89 775 руб., принятого к вычету по декларации за сентябрь 2007 г.

При этом арбитражным судом установлено, что полный экспортный пакет документов собран в сентябре 2007 года и Предприниматель данную сумму НДС указал к вычету повторно по налоговой декларации за сентябрь 2007 года, одновременно данная сумма восстановлена.

Предпринимателем представлены в материалы дела книга покупок за август 2007 года и счета-фактуры по приобретенным товарам.

По данному эпизоду Инспекцией отказано в возмещении НДС в размере 87 958 руб. по уточненной декларации за август 2007 года в связи с тем, что вычеты были заявлены Предпринимателем в указанной сумме по декларации за сентябрь 2007 года (по счетам-фактурам N с-з-10381 от 31.08.2007, N 147 от 01.08.2001, N 125 от 02.08.2007, N 126 от 03.08.2007, N 154 орт 06.08.2007, N 130 от 07.08.2007, N 157 от 10.08.2007, N 131 от 09.08.2007, N 132 от 09.08.2007, N 136 от 13.08.2007, N 139 от 14.08.2007, N 140 от 15.08.2007, N 141 от 15.08.2007, N 163 от 17.08.2007, N 143 от 21.08.2007, N 144 орт 23.08.2007, N 145 от 23.08.2007, N 170 от 24.08.2007, N 148 от 27.08.2007, N 57 от 31.08.2007, N 58 от 31.08.2007, N 60 от 31.008.2007, N 1785 от 06.08.2007, N 5366 от 17.08.2007).

Инспекцией представлены в материалы дела: копия декларация за сентябрь 2007 года, согласно которой по экспортным операциям Предпринимателем заявлен вычет НДС в размере 360 465 руб. (л.д.65); копия описи документов, представленных Предпринимателем к декларации за сентябрь 2007 года по экспортным операциям (л.д. 71, 72). Согласно указанной описи документов Предпринимателем заявлены вычеты по декларации за сентябрь 2007 года по счетам-фактурам: N с-з-10381 от 31.08.2007, N 147 от 01.08.2001, N 125 от 02.08.2007, N 126 от 03.08.2007, N 154 орт 06.08.2007, N 130 от 07.08.2007, N 157 от 10.08.2007, N 131 от 09.08.2007, N 132 от 09.08.2007, N 136 от 13.08.2007, N 139 от 14.08.2007, N 140 от 15.08.2007, N 141 от 15.08.2007, N 163 от 17.08.2007, N 143 от 21.08.2007, N 144 орт 23.08.2007, N 145 от 23.08.2007, N 170 от 24.08.2007, N 148 от 27.08.2007, N 57 от 31.08.2007, N 58 от 31.08.2007, N 60 от 31.008.2007, N 1785 от 06.08.2007, N 5366 от 17.08.2007.

Арбитражным судом не дана оценка вышеуказанным доказательствам и доводам Инспекции (л.д. 63) о том, что по представленным Предпринимателем счетам-фактурам на сумму 207 445, 78 руб. вычет Предпринимателем был заявлен по декларации за сентябрь 2007 года и повторно по этим же счетам-фактурам вычет по НДС заявляется в уточненной налоговой декларации за август 2007 года.

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вычеты сумм НДС, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Пунктом 9 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Нарушение арбитражным судом норм пункта 4 статьи 71 АПК РФ, а именно - отсутствие оценки представленных в материалы дела доказательств, могло привести к принятию судом неправильного решения при рассмотрении доводов Инспекции о повторном заявлении Предпринимателем вычетов по НДС в размере 89 775 руб. в уточненной декларации за август 2007 года.

На основании части 1, части 3 статьи 288 АПК РФ решение суда первой инстанции по данному эпизоду (в части признания недействительными оспариваемых решений Инспекции в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению, в сумме 87 958 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 87 958 руб.) подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо исследовать представленные в материалы дела доказательства: копии описи документов, представленных Предпринимателем к декларации за сентябрь 2007 года по экспортным операциям (л.д. 71, 72); копию декларации за сентябрь 2007 года (л.д.65); дать оценку расчету Инспекции и доводам о повторном применении Предпринимателем вычетов на основании вышеуказанных счетов-фактур (л.д. 63); установить правомерность применения вычета по НДС в размере 89 775 руб. в августе 2007 года.

По данному эпизоду кассационная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению.

2. Арбитражным судом установлено, что налоговым органом не представлено возражений на доводы Предпринимателя о том, что НДС в размере 59 693 руб. был восстановлен в налоговой декларации за сентябрь 2007 года.

В материалах дела отсутствуют возражения Инспекции по вышеуказанным доводам Предпринимателя. В ходе судебного разбирательства Инспекцией не представлены суду какие-либо доказательства, подтверждающие отсутствие в декларации за сентябрь 2007 года восстановленной суммы НДС в размере 59 693 руб. В материалы дела представлена декларация по НДС за сентябрь 2007 года, в которой отражен восстановленный НДС. Полный пакет документов собран Предпринимателем в сентябре 2007 года.

На основании норм статьи 200 АПК РФ, учитывая обязанность Инспекции доказывать законность ненормативного акта, арбитражным судом правомерно признано недействительным решение Инспекции от 18.08.2010 N 28 в части отказа в возмещении НДС в размере 59 693 руб. и решение от 18.08.2010 N893 в части уменьшения НДС в размере 59 693 руб., предъявленного к возмещению.

Доводы кассационной жалобы о том, что НДС в размере 59 693 руб. не был восстановлен Предпринимателем по декларации за сентябрь 2007 года, не подтверждены со ссылками на представленные в материалы дела доказательства.

Согласно пункту 5 статьи 93 НК РФ, в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Инспекция не указала суду, какие документы, представленные Предпринимателем в ходе судебного разбирательства, отсутствуют у Инспекции, не были представлены Инспекции в ходе выездной налоговой проверки.

Доводы кассационной жалобы о проведении выездной налоговой проверки и наличия иных арбитражных дел не освобождают Инспекцию от обязанности доказывать обстоятельства данного дела и представлять доказательства, подтверждающие доводы и возражения по данному делу.

На конкретные обстоятельства дела, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, в порядке статьи 69 АПК РФ Инспекция в кассационной жалобе не ссылается.

По данному эпизоду кассационная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 17.05.2011 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-2180/2011 отменить в части признания недействительными решения от 18.08.2010 N 893 и решения от 18.08.2010 N 28 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Алтайскому краю в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению, в сумме 87 958 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 87 958 руб.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края.

В остальной части решение от 17.05.2011 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-2180/2011 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Г. Роженас

Судьи

С.А. Мартынова Е.В. Поликарпов