Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2012 г. N Ф04-1228/12 по делу N А02-932/2011

г. Тюмень

10 апреля 2012 г.

Дело N А02-932/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 5 апреля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 апреля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Роженас О.Г.

судей Мартыновой С.А.

Поликарпова Е.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Алтай на решение от 26.10.2011 Арбитражного суда Республики Алтай (судья Кулакова Л.А.) и постановление от 18.01.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И.И., Музыкантова М.Х., Скачкова О.А.) по делу N А02-932/2011 по заявлению Сельскохозяйственного потребительского кооператива "Эм-Тус" (649449, Онгудайский район, с. Шашикман, ул. Победы, д 14а, ИНН 0404007386, ОГРН 1080404000160) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Алтай (649440, Онгудайский район, с. Онгудай, ул. Победы, д. 28, ИНН 0404005572, ОГРН 1020400557055) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от Сельскохозяйственного производственного кооператива "Эм-Тус" - Водеников О.В. по доверенности от 13.07.2011;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Алтай - Алушкин А.А. по доверенности от 16.01.2012.

Суд установил:

Сельскохозяйственный потребительский кооператив "Эм-Тус" (далее - потребительский кооператив "Эм-Тус") обратился в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Алтай (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 11.05.2011 N 23 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением от 26.10.2011 Арбитражного суда Республики Алтай заявление потребительского кооператива "Эм-Тус" удовлетворено.

Постановлением от 18.01.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит принятые судебные акты отменить. Инспекция считает, что суды первой и апелляционной инстанции неверно оценили представленные в материалы дела доказательства, неправильно истолковали нормы закона; потребительский кооператив "Эм-Тус" в соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации неправомерно применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), поскольку доля участия в нем других организаций составляла более 25 процентов; кооператив утратил статус потребительского, поскольку занимается перепродажей сельскохозяйственной продукции, приобретенной у третьих лиц. Подробно доводы изложены в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу потребительский кооператив "Эм-Тус" просит принятые судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка потребительского кооператива "Эм-Тус" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 14.04.2008 по 31.12.2009.

11.05.2011 инспекцией принято решение N 23 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Оспариваемым решением потребительскому кооперативу "Эм-Тус" предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 790 383 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 2 611 руб., единый социальный налог (далее - ЕСН) в размере 53 838 руб., соответствующие указанным налогам пени в общей сумме 108 151, 45 руб., а также налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 169 366, 40 руб.

Решением от 07.07.2011 N 04-18/3721 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай решение инспекции оставлено без изменения.

Удовлетворяя заявленные требования потребительского кооператива "Эм-Тус", арбитражные суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что потребительский кооператив "Эм-Тус" является некоммерческой организацией, следовательно, вправе применять УСН независимо от состава членов кооператива и размера их паевых взносов.

В силу статьи 346.11 НК РФ наряду с общей системой налогообложения организации и индивидуальные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения, переход к которой осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.12 НК РФ организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 миллионов рублей (без учета НДС и налога с продаж).

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. При этом для целей налогообложения под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом. Извлечение прибыли не является основной целью деятельности некоммерческих организаций, они не распределяют полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Судом первой и апелляционной инстанции установлено, что потребительский кооператив "Эм-Тус" учрежден решением общего организационного собрания членов кооператива от 06.04.2008.

Согласно уставу кооператив "Эм-Тус" является сельскохозяйственным потребительским кооперативом. Согласно пункту 1.1. устава потребительский кооператив "Эм-Тус" является некоммерческой организацией, добровольным объединением граждан и юридических лиц для совместной деятельности на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Пункт 1.3. устанавливает, что доходы, полученные кооперативом от предпринимательской деятельности, распределяются в порядке, предусмотренном уставом.

Размер паевого фонда потребительского кооператива "Эм-Тус" составил 1 000 000 руб. Размер паевых взносов членов - учредителей потребительского кооператива "Эм-Тус" утвержден в размере: крестьянское хозяйство "Уч-Сумер" в сумме 865 000 руб. (86,5% от общей суммы фонда); ООО "Шашикман-АгроХимСервис" в сумме 100 000 руб. (10% от общей суммы фонда); 7 членов кооператива - физических лиц паевые взносы по 5000 рублей, в общей сумме 35 000 руб. (3,5% от общей суммы фонда).

Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, не определяет размера доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. В связи с этим к некоммерческим организациям понятие "доля непосредственного участия" не может быть применимо.

С учетом данных обстоятельств и нормы, содержащейся в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, следует, что под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" кооператив является собственником имущества, переданного ему в качестве паевых взносов его членами, а также имущества, произведенного и приобретенного кооперативом в процессе его деятельности.

Арбитражными судами установлено, что ни законодательство о кооперации, ни устав потребительского кооператива "Эм-Тус" не предусматривают определения долей участников при учреждении и создании, что не влечет формирование уставного (складочного) капитала. Управление в потребительском кооперативе "Эм-Тус" определяется не согласно доли участия в ней других организаций, а равенством всех членов в делах организации.

Поскольку глава 26.2 НК РФ не связывает право перехода на упрощенную систему налогообложения с учредителями организации, а непосредственное участие учредителей потребительского кооператива "Эм-Тус" не связано с формированием паевого фонда и учредители не вправе распоряжаться его имуществом, арбитражные суды правомерно признали обоснованным довод потребительского кооператива "Эм-Тус" о том, что на него не распространяются указанные в законе ограничения по переходу на УСН.

14.04.2008 потребительский кооператив "Эм-Тус" был зарегистрирован в качестве юридического лица и поставлен на налоговый учет в инспекции. Согласно уведомлению инспекции от 18.04.2008 N 45 потребительский кооператив "Эм-Тус" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов".

Суд первой и апелляционной инстанции на основании установленных обстоятельств и нормы, содержащейся в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, правомерно пришли к выводу, что на потребительский кооператив "Эм-Тус" не распространяются ограничения по переходу на УСН.

Инспекцией в ходе налоговой проверки сделан вывод о неправомерном применении потребительским кооперативом "Эм-Тус" в проверяемый период УСН в связи с тем, что потребительским кооперативом закупались животные у населения и юридических лиц, не являющихся членами кооператива, а также реализация продукции осуществлялась юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, не являющимся членами кооператива.

Довод налогового органа об утрате потребительским кооперативом "Эм-Тус" права на применение упрощенной системы налогообложения в спорный период получил надлежащую оценку со стороны арбитражных судов. Арбитражными судами установлено, что потребительским кооперативом "Эм-Тус" в установленном законом порядке не был изменен правовой статус некоммерческой организации. Учитывая, что ограничения по применению УСН предусмотрено в отношении организаций, в которых возможно определение долей (вклада) в уставном капитале, осуществление потребительским кооперативом "Эм-Тус" деятельности, не соответствующей статусу некоммерческой организации, не может являться основанием для доначисления налогов по общей системе налогообложения по данному делу.

Выводы судов первой и апелляционной инстанции подтверждаются существующей судебной практикой, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.01.2005 N 8-О, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2004 N 3114/04.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были проверены и оценены судами первой и апелляционной инстанций, сводятся к переоценке выводов судов и не содержат указаний о нарушении судами норм материального и процессуального права. С учетом изложенного кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 26.10.2011 Арбитражного суда Республики Алтай и постановление от 18.01.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А02-932/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Г. Роженас

Судьи

С.А. Мартынова Е.В. Поликарпов