Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 сентября 2014 г. N Ф04-9496/14 по делу N А45-1668/2014

г. Тюмень

30 сентября 2014 г.

Дело N А45-1668/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 сентября 2014 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.,

судей Кокшарова А.А., Чапаевой Г.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Шаповаловой И.В.

рассмотрел кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска на решение от 11.03.2014 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Мануйлов В.П.) и постановление от 10.06.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Кривошеина С.В., Хайкина С.Н.) по делу N А45-1668/2014 по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска (630015, г. Новосибирск, ул. Королева, 9; ОГРН 1045400555727, ИНН5401238923) к закрытому акционерному обществу "Советский маслосырзавод" (630015, г. Новосибирск, а/я 133; ОГРН 1022202666540, ИНН 2272000762) о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Новосибирской области (судья Сорокина Е.А.) в заседании участвовал представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска Алексейченко Н.В. по доверенности от 09.01.2014 N 1.

Суд установил:

инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска (далее - ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска,

налоговый орган, Инспекция) обратилась в суд с заявлением к закрытому акционерному обществу "Советский маслосырзавод" (далее - Общество, ЗАО "Советский маслосырзавод", налогоплательщик) о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам в общей сумме 1 276 117 руб. 62 коп. в том числе по налогам 1 103 896 руб., по пени 107 688 руб. 42 коп., по штрафам 64 533 руб. 20 коп.

Решением от 11.03.2014 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 10.06.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить, дело направить на новое рассмотрение.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, исключающего дивиденды, призы за период с 01.07.2011 по 07.04.2013, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2013 N РА-17-15. На основании данного решения Общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 64 533 руб. 20 коп., начислены пени в сумме 107 688 руб. 42 коп. и предложено перечислить суммы удержанных, но не перечисленных налогов, в размере 1 103 896 руб.

Вышеуказанное решение налогоплательщиком обжаловано не было.

С 10.04.2013 Общество состоит на учете в ИФНС по Дзержинскому району г. Новосибирска.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование N 2161 от 23.12.2013 об уплате задолженности.

Меры по взысканию задолженности в бесспорном порядке, предусмотренные ст. 46, 47 НК РФ, налоговым органом не предпринимались.

Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании указанной задолженности 04.02.2014.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу, что налоговый орган ввиду пропуска сроков утратил право на взыскание с Общества задолженности по налогам, пени и штрафам в общей сумме 1 276 117 руб. 62 коп.

При этом суд апелляционной инстанции указал, что:

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.06.2013 N РА-17-15 было вручено представителю Общества 01.07.2013;

- решение Обществом обжаловано не было, вступило в законную силу 16.07.2013, с учетом пунктов 2 и 6 статьи 6.1 НК РФ на 10 день после вручения указанного решения налогоплательщику;

- доказательства направления требования налоговым органом в материалы дела не представлены, соответственно, срок на добровольное исполнение требования не должен учитываться при исчислении срока давности взыскания недоимки;

- в период с 30.07.2013 по 30.01.2014 (6 месяцев) налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании с Общества причитающейся к уплате суммы налога, пени, штрафа, обратившись в суд 04.02.2014, Инспекция пропустила срок на взыскание указанной суммы задолженности.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, заслушав представителя Инспекции, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Пунктами 1, 2 и 3 статьи 101.3 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение решения к исполнению возлагается на налоговый орган, его принявший.

После вступления в силу названного решения налогового органа налогоплательщику направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа.

Неисполнение требования влечет применение предусмотренных статьями 46 и 47 НК РФ мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов: задолженность взыскивается с организаций-налогоплательщиков за счет денежных средств, находящихся на их счетах в банке, или за счет иного их имущества.

Как установлено судом апелляционной инстанции, решение налогового органа от 24.06.2014 N N РА-17-15 вручено представителю Общества 01.07.2013.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

Так как Общество не обжаловано указанное решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган, оно вступило в законную силу 16.07.2013.

Из пункта 2 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) следует, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанными положениями налогового законодательства установлен предельный срок принудительного взыскания налога в случае, если решение о взыскании принято с нарушением двухмесячного срока либо не принималось в указанный срок, представляющий собой совокупность установленных сроков: на направление требования (10 дней), на исполнение требования в добровольном порядке (8 дней), на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (6 месяцев).

Согласно пункту 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также с учетом разъяснений, данных в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В связи с указанным при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Таким образом, с учетом совокупности сроков, предусмотренных статьями 69, 70, 46 НК РФ, срок на принудительное взыскание спорной задолженности в рассматриваемом деле не истек.

Выводы апелляционного суда о том, что срок, установленный в требовании об уплате налога на добровольное исполнение, не учитывается при исчислении общего срока на принудительное взыскание, являются ошибочными.

Апелляционный суд, ссылаясь на отсутствие в материалах дела доказательств направления Обществу требования об уплате налога, пени, штрафа от 23.12.2013 N 2161, не исследовал вопрос соблюдения налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора.

В соответствии со статьей 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

При этом заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В части 2 статьи 214 АПК РФ установлено, что к заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается, в том числе документ, подтверждающий направление заявителем требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

Арбитражный суд оставляет заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором (пункт 2 статьи 148 АПК РФ).

Суд кассационной инстанции считает, что суды первой и апелляционной инстанций неверно применили нормы материального права, сделали выводы по неполно исследованным обстоятельствам по делу, что привело к принятию неправильного решения, в связи с чем судебные акты подлежат отмене в полном объеме.

Поскольку для принятия законного решения требуется исследование и оценка доказательств, а также совершение иных процессуальных действий, установленных для рассмотрения дела в суде первой инстанции, что невозможно в суде кассационной инстанции в силу его полномочий, дело взыскании с ЗАО "Советский маслосырзавод" задолженности по налогу, пени и штрафу в общей сумме 1 276 117 руб. 62 коп. в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежит направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции необходимо установить обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора с Обществом, установленного главой 26 АПК РФ; если этот порядок соблюден, проверить обоснованность заявленных требований в соответствии со статьей 215 АПК РФ, и на основании полного и всестороннего исследования обстоятельств дела - вынести законный и обоснованный судебный акт.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 11.03.2014 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 10.06.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-1668/2014 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.А. Бурова

Судьи

А.А. Кокшаров Г.В. Чапаева