Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 августа 2013 г. N Ф04-3733/13 по делу N А81-4188/2012

г. Тюмень

16 августа 2013 г.

Дело N А81-4188/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 августа 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Поликарпова Е.В.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЛиК-Ямал" на постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2013 по делу N А81-4188/2012 (судьи Рыжиков О.Ю., Иванова Н.Е., Киричёк Ю.Н.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЛиК-Ямал" (629001 Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Салехард, ул. Игарская, 8, ОГРН 1038900500121, ИНН 8901013659) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (629008 Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Салехард, ул. Губкина, 6 "А", ОГРН 1048900005890, ИНН 8901014300) об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "ЛиК-Ямал" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 20.07.2012 N 1431 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 20.07.2012 N 47 в части уменьшения предъявления к возмещению из бюджета в завышенном размере налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2009 года в сумме 69 347,71 руб. и об отказе в возмещении НДС в размере 69 347,71 руб.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 18.01.2013 (судья Полторацкая Э.Ю.) заявление Общества удовлетворено.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2013 решение суда первой инстанции отменено; принят новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленного требования.

В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции. Общество со ссылкой на правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 15.06.2010 N 2217/10, указывает, что право на возмещение НДС может быть реализовано налогоплательщиком в любом налоговом периоде в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации. Для целей исчисления указанного срока право на применение налогового вычета необходимо считать возникшим в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для вычета, предусмотренные налоговым законодательством, вне зависимости от даты счета-фактуры.

До начала судебного заседания по кассационной жалобе Общество заявило ходатайство о рассмотрении жалобы без участия его представителя в судебном заседании.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция возражает против доводов Общества, просит оставить без изменения обжалуемый судебный акт, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией в период с 27.02.2012 по 28.05.2012 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2009 года по результатам которой составлен акт от 07.06.2012 N 8311, вынесены решения от 20.07.2012 N 1431 и от 20.07.2012 N 47, оставленные без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 24.09.2012 N 227.

Оспариваемыми решениями Инспекции от 20.07.2012 N 1431 и N 47 Обществу в том числе уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС в сумме 69 347,71 руб. и отказано в возмещении НДС в размере 69 347,71 руб.

Инспекция пришла к выводам, что Общество в нарушение пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в декларации по НДС за 2 квартал 2009 года неправомерно предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам, право на вычет налога по которым возникло в 1, 2 и 4 кварталах 2008 года (за исключением счета-фактуры от 21.04.2008 N 8/10 от поставщика ИП Игнеева А.С.). По мнению Инспекции, право на вычет заявлено Обществом за пределами трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление Общества, исходил из того, что Общество выполнило все условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем вычеты по НДС по заявленным счетам-фактурам правомерно были отражены в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года.

Суд апелляционной инстанции, отменив решение суда первой инстанции и отказав Обществу в удовлетворении заявления, исходил из того, что момент реализации права на вычет по НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета налога, и этот момент не может быть произвольно перенесен на другой период.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемое постановление, основывается на следующем.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия, при которых подлежат вычету суммы НДС, определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 169, пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса; в иных случаях, определенных в установленном порядке. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующий счет-фактура выставляется в день совершения операций, признаваемых объектом налогообложения либо не позднее пяти календарных дней со дня осуществления таковой.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из анализа приведенных норм следует, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются: их производственное назначение, учет и фактическое наличие первичных документов, в частности, счетов-фактур.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что Общество представило в Инспекцию 27.02.2012 уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2009 года, в которой заявлен налоговый вычет в размере 9 013 033 руб. и указана сумма НДС к возмещению 5 430 180 руб. по счетам-фактурам, датированным 1, 2, 4 кварталами 2008 года, объясняя это тем, что Общество не имело возможности заявить налоговый вычет в 1, 2, 4 кварталах 2008 года ввиду получения соответствующих счетов-фактур только во 2 квартале 2009 года.

Суд апелляционной инстанции отметил, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право; что в этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету, а именно, налогоплательщик обладает правом на вычет в течение 3 лет с момента выполнения вышеуказанных условий (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем заявителем по делу не было обосновано и не подтверждено расхождение во времени между датами счетов-фактур и моментом их получения. Доказательства, с помощью которых можно было достоверно установить даты получения счетов-фактур, налогоплательщиком не представлены, на что правомерно указал суд апелляционной инстанции.

Таким образом, в рассматриваемом случае оснований считать, что право на налоговый вычет возникло у налогоплательщика только в 2009 году, а не в налоговые периоды 2008 года (1, 2, 4 кварталы), не имеется.

При таких обстоятельствах НДС по счетам-фактурам за 1, 2, 4 кварталы 2008 года неправомерно включен Обществом в состав налоговых вычетов 2 квартала 2009 года, так как с момента возникновения права на указанный вычет до момента представления налоговой декларации (27.02.2012) истекло более 3 лет.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда первой инстанции и отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы суда апелляционной инстанции подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятого по делу постановления отсутствуют.

Поскольку кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит, расходы по государственной пошлине за ее рассмотрение относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2013 по делу N А81-4188/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.В. Поликарпов

Судьи

А.А. Кокшаров И.В. Перминова