Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2013 г. N Ф04-1688/13 по делу N А67-5932/2012

г. Тюмень

11 сентября 2013 г.

Дело N А67-5932/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 сентября 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Сибкабель" на решение от 30.11.2012 Арбитражного суда Томской области (судья Гапон А.Н.) и постановление от 12.02.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Хайкина С.Н., Ходырева Л.Е.) по делу N А67-5932/2012 по заявлению закрытого акционерного общества "Сибкабель" (ОГРН 1027000860072, ИНН 7020012261; 634003, Томская обл., г. Томск, ул. Пушкина, 46) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области (634050, г. Томск, ул. Гагарина, 27) о признании недействительным решения.

Другие лица, участвующие в деле: Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области (634041, г. Томск, пр. Кирова, 41/1).

Суд установил:

закрытое акционерное общество "Сибкабель" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томске Томской области (далее - Фонд), при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области, о признании недействительным решения от 23.07.2012 N 080/004/87-2012 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части: привлечения Общества к ответственности в размере 27 953,2 руб. (пункт 4 решения), начисления пени по состоянию на 23.07.2012 в размере 17 898,91 руб. (пункт 5 решения), доначисления недоимки в размере 139 766 руб. (пункт 6.1 решения); обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Решением от 30.11.2012 Арбитражного суда Томской области, оставленным без изменения постановлением от 12.02.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение. Жалоба мотивирована тем, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между Обществом и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда; - оплата путевок на санаторно-курортное лечение имеет целью оздоровление людей и не зависит от трудовых успехов работника; - вывод суда о том, что оплата за санаторно-курортное лечение является выплатой в рамках трудовых отношений, является формальным, без исследования характера самой выплаты; - представленные в материалы дела документы подтверждают, что санаторно-курортное лечение было рекомендовано врачами по медицинским показаниям в связи с наличием хронических заболеваний с целью лечения либо профилактики заболевания, либо для реабилитационного лечения или долечивания после стационарного лечения; вывод апелляционной инстанции о том, что выплаты производились работникам в зависимости от стажа работы, с учетом производственных показателей сделан необоснованно исключительно на заявлении Резник Н.И.

Фонд и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области возражают против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзывам.

Судами и материалами дела установлено следующее.

По результатам проведения выездной проверки Фондом составлен акт и принято решение от 23.07.2012 N 080/004/87-2012 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной статьей 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 2010 - 2011 годы; пунктом 5 резолютивной части решения Обществу начислена пеня по состоянию на 23.07.2012; согласно пункту 6.1 резолютивной части решения предложено уплатить недоимку в сумме 162 661 руб.

Частично не согласившись с указанным решением Фонда, Общество обжаловало его в арбитражный суд.

Определением от 30.05.2013 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа приостановлено кассационное производство по делу N А67-5932/2012 до размещения в полном объеме на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу N А62-1345/2012 Арбитражного суда Смоленской области.

Определением от 05.09.2013 Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа кассационное производство по делу N А67-5932/2012 возобновлено.

Сторонами представлены дополнения к кассационной жалобе и отзывам с учетом постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу N А62-1345/2012 Арбитражного суда Смоленской области.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено:

- в соответствии с пунктом 3 раздела 5 Коллективного договора Общества на 2009 - 2010 годы от 09.06.2009 предприятие за счет средств социального страхования, в пределах утвержденного Фондом социального страхования лимита, осуществляет финансирование приобретения путевок для сотрудников Общества на санаторно-курортное лечение; частичное финансирование расходов на приобретение лечебных путевок и путевок на санаторно-курортное лечение работников осуществляется за счет средств Общества, в пределах утвержденной ТПФП сметы;

- согласно преамбуле раздела 5 Коллективного договора социально-экономический пакет Общества разработан для повышения заинтересованности персонала в достижении планов Общества, повышения производительности труда, повышения удовлетворенности персонала результатами собственного труда и т.д.;

- Обществом в 2010-2011 годах производилось частичное возмещение оплаты путевок на санаторно-курортное лечение своим работникам; поскольку Обществом сумма выплат на санаторно-курортное лечение своим работникам не была включена в объект обложения страховыми взносами (базу для начисления страховых взносов), Фонд вынес оспариваемое решение.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из следующего:

- из анализа положений статей 43, 57, 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре; иное бы ставило в неравное положение субъектов обложения страховыми взносами; суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, прямо установлены в статье 9 Закона N 212-ФЗ; приведенный в указанной статье перечень является исчерпывающим;

- подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат для организаций обложению страховыми взносами;

- учитывая взаимосвязь положений трудовых договоров, положений коллективного договора, порядок принятия работодателем решений о частичной оплате работникам путевок на санаторно-курортное лечение, суды пришли к выводу, что оплата Обществом путевок своим сотрудникам на санаторно-курортное лечение производилась в рамках трудовых отношений;

- спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ;

- исходя из заключенных договоров Обществом не осуществлялась оплата добровольного медицинского страхования для своих работников, так как фактически была произведена оплата по договорам купли-продажи, в связи с чем условия, предусмотренные пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, не соблюдены.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, дополнений к ним, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права пользования произведениями науки, литературы, искусства.

На основании части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В статье 15 ТК РФ определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статья 57 ТК РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

В статье 129 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, объектом начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты, носящие социальный характер, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

То есть, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации исключил спорные выплаты, носящие социальный характер, из объекта обложения страховыми взносами не исключительно потому, что они (выплаты) не были предусмотрены трудовыми договорами.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, в проверяемом периоде Общество производило своим работникам выплаты в виде частичной компенсации стоимости путевок, которые являлись единовременными выплатами социального характера. Названные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Обществом с конкретными работниками; основанием для таких выплат являлись коллективные договоры.

В соответствии с разделом 5 "Договоренности в области социальных вопросов" Коллективного договора Общества, заключенного на 2011 - 2013 годы, частичное финансирование расходов на приобретение лечебных путевок и путевок на санаторно-курортное лечение работников осуществляется за счет средств предприятия в пределах утвержденной ТПФП сметы (л.д. 75 том 2). Аналогичное положение предусмотрено разделом 5 Коллективного договора на 2009-2010 годы.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Как правильно указано Обществом, показания одного работника (Резника Н.И.) не являются достаточным доказательством того, что компенсация за путевки предоставлялась в зависимости от определенного трудового результата, с учетом вышеуказанных критериев.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2011 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

То обстоятельство, что в 2011 году часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ действовала в редакции Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ, в соответствии с которым в части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ слова "по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам" были заменены словами "в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров", не имеет правового значения с учетом положений статей 15, 129 ТК РФ.

Для отнесения выплат в пользу работников к объекту обложения страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ независимо от редакций указанного Закона 2010 или 2011 годов, они должны быть квалифицированы как оплата труда работников, то есть, как указывалось раньше, носить систематический характер, зависеть от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчисляться исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

На основании изложенного является обоснованным довод Общества, что спорные выплаты не являлись объектом для исчисления страховых взносов ни в 2010 году, ни в 2011 году, в связи с чем у Фонда не имелось правовых оснований для включения соответствующих выплат проверяемых периодов в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражными судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судами неправильно применены вышеуказанные положения Закона N 212-ФЗ и Трудового кодекса Российской Федерации применительно к установленным по делу обстоятельствам, суд кассационной инстанции считает возможным, отменив судебные акты, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении соответствующих требований Общества.

Излишне уплаченная за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции госпошлина подлежит возвращению Обществу из федерального бюджета в размере 1 000 руб.

Судебные расходы по уплате госпошлины за рассмотрение дела в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций подлежат взысканию с Фонда в пользу Общества.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 30.11.2012 Арбитражного суда Томской области и постановление от 12.02.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А67-5932/2012 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Требования закрытого акционерного общества "Сибкабель" удовлетворить. Признать недействительным решение от 23.07.2012 N 080/004/87-2012 Государственного учреждения Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области в части доначисления недоимки в размере 139 766 руб., соответствующих пени и санкций.

Взыскать с Государственного учреждения Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Томск Томской области в пользу закрытого акционерного общества "Сибкабель" расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций в размере 4 000 руб.

Возвратить закрытому акционерному обществу "Сибкабель" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции в размере 1 000 руб. согласно платёжному поручению от 12.03.2013 N 2314.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

А.А. Кокшаров И.В. Перминова