Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 марта 2014 г. N Ф04-2118/14 по делу N А81-3596/2013

г. Тюмень

21 марта 2014 г.

Дело N А81-3596/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 20 марта 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 марта 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Поликарпова Е.В. Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ноябрьская строительная компания" на решение от 11.10.2013 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа (судья Садретинова Н.М.) и постановление от 26.12.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Киричёк Ю.Н., Иванова Н.Е., Кливер Е.П.) по делу N А81-3596/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ноябрьская строительная компания" (629805, Ямало-Ненецкий автономный округ, г.Ноябрьск, проспект Мира, 21, 3, ОГРН 1068905001857, ИНН 8905036960) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу (629810, Ямало-Ненецкий автономный округ, г.Ноябрьск, пр. Мира, 94, ОГРН 1118905004008, ИНН 8905049600) о признании незаконными действий налогового органа и об обязании налогового органа произвести возврат денежных средств в размере 513 160 руб.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Ноябрьская строительная компания" (далее - Общество, ООО "Ноябрьская строительная компания") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция, налоговый орган, МИФНС России N 5 по ЯНАО) о признании незаконными действий налогового органа по выставлению на расчетный счет Общества в банке инкассового поручения от 04.07.2013 N 162, по списанию с расчетного счета Общества денежных средств в размере 513 160 руб., а также об обязании налогового органа произвести возврат денежных средств в размере 513 160 руб., списанных на основании инкассового поручения от 04.07.2013 N 162.

Решением от 11.10.2013 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа, оставленным без изменения постановлением от 26.12.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального (статей 45, 46 Налогового кодекса Российской Федерации) права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 24.01.2006 N 10353/05, от 15.01.2008 N 8922/07, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция считает доводы Общества несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что решением от 24.05.2010 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-5839/2009 ООО "Ноябрьская строительная компания" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена Чувакова Надежда Александровна. Определением по делу N А81-5839/2009 срок конкурсного производства установлен до 24.03.2014.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (в настоящее время МИФНС России N 5 по ЯНАО) проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Ноябрьская строительная компания" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 24.03.2010 N 2.11-17/03577 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии со статьями 123, пункта 1 статьи 122, статьи 119, пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов на общую сумму 1 643 770 руб.

Этим же решением Обществу за несвоевременную уплату налогов начислены пени на общую сумму 532 850,28 руб., а также предложена к уплате недоимка по налогу на добавленную стоимость в размере 1 399 320 руб., по единому социальному налогу в общем размере 1 029 186 руб., по налогу на имущество в размере 78 765 руб. и налогу на доходы физических лиц в размере 513 160 руб.

На основании указанного решения 15.04.2010 налоговым органом в адрес ООО "Ноябрьская строительная компания" выставлено требование N 330 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.04.2010, которым налогоплательщику в срок до 26.04.2010 предложено уплатить начисленные согласно решению налоги в общем размере 3 020 431 руб. (в том числе налог на доходы физических лиц - 513 160 руб.), пени в общем размере 532 850,28 руб. и штрафы - 1 643 770 руб.

Ввиду неисполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 15.04.2010 N 330 в установленный в нем срок Инспекцией принято решение от 27.04.2010 N 11405 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств.

В соответствии с данным решением с налогоплательщика решено произвести взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств Общества на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании от 15.04.2010 N 330.

04.07.2013 с расчетного счета ООО "Ноябрьская строительная компания", открытого в филиале "Губернский" ОАО Банк "Открытие", списана денежная сумма в размере 513 160 руб., при этом основанием взыскания явилось решение от 27.04.2010 N 11405.

ООО "Ноябрьская строительная компания", полагая, что Инспекцией пропущен срок для бесспорного взыскания налога на доходы физических лиц в размере 513 160 руб., обратилось в арбитражный суд с указанным выше заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 24, 46, 47, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 126, 134 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 10 постановления от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", а также правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 01.02.2011 N 13220/2010, обоснованно исходили из того, что взыскание с должника, признанного банкротом, текущих обязательных платежей возможно только за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете; налоговый орган вправе осуществлять данное взыскание путем принятия в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации решения об обращении взыскания за счет денежных средств на счете должника и направления в банк инкассового поручения.

Поскольку Общество решением от 24.05.2010 по делу N А81-5839/2009 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, суды правильно указали, что налоговый орган вправе был осуществить взыскание долга по налогу на доходы физических лиц в принудительном порядке за счет денежных средств на счетах в банке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь положениями пункта 3 статьи 46, статьи 69, пункта 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с установленными по делу обстоятельствами, суды сделали правильный вывод, что Инспекция, выставив 15.04.2010 на основании решения от 24.03.2010 N 2.11-17/03577 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 330, не пропустила 10-дневный срок, установленный в пункте 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации; приняв 27.04.2010 решение N 11405 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) - организации (ответственного участника (участников) консолидированной группы налогоплательщиков, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств, не вышла за пределы двухмесячного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод Общества о неправомерном выставлении Инспекцией инкассового поручения на основании вышеуказанного решения о взыскании долга за счет денежных средств на счетах в банке по истечении более чем трех лет был предметом рассмотрения судов двух инстанций, которые, отклоняя его, исходили из пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 02.09.2010), который не содержал запрета на выставление инкассовых поручений за пределами месячного срока и не предусматривал пресекательного срока в 60 дней для выставления инкассовых поручений. Поскольку пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено правовых последствий пропуска срока направления в банк инкассового поручения, суды правильно указали, что налоговый орган, своевременно принявший решение об обращении взыскания на денежные средства организации в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе был направить в банк инкассовые поручения не позднее годичного срока после истечения срока исполнения требования об уплате налога, предусмотренного на принятие решения о взыскании налога за счет иного имущества, установленного в пункте 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судами установлено, что 27.04.2010 Инспекция на основании решения о взыскании долга за счет денежных средств на счетах в банке от 27.04.2010 N 11405 выставила к расчетном счету налогоплательщика N 40702810167030100442, открытому в Западно-Сибирском банке ОАО "Сбербанк России", инкассовое поручение на бесспорное списание налога на доходы физических лиц в размере 513 160 руб., то есть с соблюдением месячного срока на выставление инкассовых поручений.

29.04.2010 из-за отсутствия на расчетном счете должника денежных средств, кредитным учреждением, инкассовые поручения, направленные налоговым органом, в том числе от 27.04.2010 N 1768 на сумму 516 160 руб., помещены в картотеку, о чем свидетельствует извещение банка от 29.04.2010 N 990124. Учитывая, что налоговый орган вправе был взыскать сумму налога на доходы физических лиц в принудительном порядке только за счет денежных средств на счетах в банке, то есть в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и не имел права осуществлять взыскание налога за счет иного имущества ввиду того, что взыскание налога в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает возможность наложения арестов и иных ограничений в распоряжении имуществом должника, что недопустимо в ходе конкурсного производства, суды правильно отметили, что у Инспекции отсутствовала необходимость отзыва инкассовых поручений по причине отсутствия денежных средств на счете.

В связи с закрытием расчетного счета N 40702810167030100442, открытого в Западно-Сибирском банке ОАО "Сбербанк России" 10.07.2012, инкассовое поручение было возвращено налоговому органу 26.07.2012. Сведений о наличии у Общества иных открытых счетов в кредитных организациях в период с 26.07.2012 до 21.12.2012 у Инспекции не имелось. 21 декабря 2012 года Обществом был открыт расчетный счет N 40702810400190001302 в филиале "Губернский" ОАО Банк "Открытие" 21.12.2012, в связи с чем Инспекция 04.07.2013 выставила спорное инкассовое поручение.

Исходя из данных конкретных обстоятельств, суды правильно указали, что выставление спорного инкассового поручения по истечении шести месяцев с момента открытия нового расчетного счета не нарушает прав налогоплательщика, поскольку указанная в инкассовом поручении сумма налога на доходы физических лиц соответствует действительной обязанности Общества и не возлагает каких-либо дополнительных налоговых обязательств; налоговым органом соблюдены срок направления требования и срок на вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, при этом Инспекция выставила первоначальные инкассовые поручения на бесспорное взыскание с соблюдением месячного срока на их выставление; действующее законодательство не содержит запрета на перевыставление инкассового поручения в связи с изменением расчетного счета или его закрытием; у налогового органа отсутствовала законная возможность взыскания налога на доходы физических лиц за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации; при отсутствии возможности иного порядка взыскания Инспекция, выставляя 04.07.2013 инкассовое поручение на бесспорное списание налога на доходы физических лиц в размере 513 160 руб., фактически продолжила осуществлять принудительное взыскание долга в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Ссылка Общества на судебную практику по иным делам, кассационная инстанция не принимает во внимание, поскольку они приняты по обстоятельствам отличным от обстоятельств по настоящему делу (в частности, по настоящему делу у налогового органа отсутствовала иная возможность взыскания налога на доходы физических лиц).

Нарушений судами норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 11.10.2013 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа и постановление от 26.12.2013 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А81-3596/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

И.В. Перминова

Судьи

Е.В. Поликарпов Г.В. Чапаева