Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 октября 2014 г. N Ф04-9778/14 по делу N А45-21700/2013

г. Тюмень

6 октября 2014 г.

Дело N А45-21700/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 октября 2014 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Кокшарова А.А.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области на постановление от 16.06.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Усанина Н.А., Бородулина И.И., Марченко Н.В.) по делу N А45-21700/2013 по заявлению открытого акционерного общества "Новосибирскгортеплоэнерго" (630007, г. Новосибирск, ул. Серебренниковская, 4; ОГРН 1035402518986, ИНН 5406268216) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (630008, г. Новосибирск, ул. Кирова, 3б; ОГРН 1045402551809, ИНН 5406300195) о признании недействительным решения налогового органа.

В судебном заседании 25.09.2014 присутствовали представители:

от открытого акционерного общества "Новосибирскгортеплоэнерго" - Красавина О.Ю. по доверенности N 9 от 09.01.2014;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области - Шаталов А.В. по доверенности N 13 от 30.12.2013, Балабанова В.С. по доверенности от 30.12.2013 N 9.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Новосибирскгортеплоэнерго" (далее - ОАО "Новосибирскгортеплоэнерго", ОАО "НГТЭ", Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 19.08.2013 N 25 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 17.03.2014 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Шашкова В.В.) в удовлетворении заявленного требования ОАО "Новосибирскгортеплоэнерго" отказано.

Постановлением от 16.06.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, заявленное требование удовлетворено: признано недействительным решение Инспекции от 19.08.2013 N 25 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении ОАО "Новосибирскгортеплоэнерго".

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов апелляционного суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение норм материального права, просит постановление отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.

По мнению налогового органа, применение налогоплательщиком льготы по налогу на имущество на основании пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно, поскольку из технических характеристик объекта "Газопровод по ул. Техническая, 19" не следует, что он является магистральным газопроводом или его отводом.

В отзыве на кассационную жалобу Общество считает постановление суда апелляционной инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении кассационной жалобы отказать.

В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв с 25.09.2014 до 10 часов 20 минут 30.09.2014 и с 30.09.2014 до 15 часов 00 минут 30.09.2014.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Общество представило в налоговый орган расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 3 месяца 2013 года, заявив право на льготу по налогу на имущество в части газопровода по ул. Техническая, 19 в г. Новосибирске. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки данного расчета Инспекцией составлен акт от 12.07.2013 N 63 и принято решение от 19.08.2013 N 25 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на имущество в сумме 12 406 руб., начислены пени в сумме 382 руб. 10 коп.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком льготы по налогу на имущество в отношении газопровода по ул. Техническая, 19, поскольку спорный объект не является неотъемлемой технологической частью магистрального газопровода и его необходимо квалифицировать как газопровод высокого давления 2-й категории, следовательно, указанный объект не подпадает под льготное налогообложение с применением налоговой ставки в размере 0,4%.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 11.11.2013 N 424 решение Инспекции от 19.08.2013 N 25 утверждено.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного ОАО "НГТЭ" требования, пришел к выводу о неправомерном применении Обществом заявленной льготы по налогу на имущество в отношении объекта - "Газопровод по ул. Техническая, 19", поскольку налогоплательщиком не представлены первичные документы, подтверждающие наличие на балансе объектов основных средств, коды ОКОФ которого непосредственно указаны в перечне льготируемого имущества, и имущества, являющегося составной неотъемлемой частью данного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения), а также указал, что Общество не является предприятием добывающей газовой промышленности, основным видом деятельности налогоплательщика по коду ОКВЭД 40.30.2 является "Передача пара и горячей воды", следовательно, присвоение объекту "Газопровод по ул. Техническая, 19" кода ОКОФ 12 4521352 является неправомерным.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя требование Общества, пришел к выводу о том, что применение Обществом на основании пункта 3 статьи 380 НК РФ при расчете авансового платежа по налогу на имущество за 3 месяца 2013 года в отношении спорного объекта налоговой ставки в размере 0,4 % является обоснованным, указав при этом, что:

- рассматриваемый газопровод представляет собой отвод от магистрального трубопровода к котельной по ул. Техническая, 19 и является трубопроводом, присоединенным непосредственно к магистральным газопроводам и предназначенный для отвода части транспортируемого по магистральным газопроводам газа к котельной города для подачи отдельным потребителям (частного сектора Дзержинского района г. Новосибирска);

- газопровод - отвод от магистрального трубопровода имеет по ОКОФ код 12 4526525 (подкласс объектов 12 4526070 "Сооружения магистрального трубопроводного транспорта"), в связи с чем указание налогоплательщиком кода по ОКОФ 12 4521352 "Газопровод магистральный", входящий в подкласс объектов основных фондов с кодом 12 4521023 "Сооружение добывающей газовой промышленности", не может служить достаточным основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования;

- в данном случае соответствие рассматриваемого объекта содержанию понятия "отвод от магистральных газопроводов", предусмотренного положениями отраслевых нормативно-технических актов, не зависит от категории газопровода и давления в газораспределительных сетях, определяющим является наличие отвода от магистрального газопровода и вхождение его в общий магистральный газопровод, по которому осуществляется подача газа.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Проверив в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С правовой точки зрения, налоговая льгота - это всегда специальная норма, которая может применяться только при наличии установленных законодательством условий. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Характерными признаками налоговой льготы являются порядок, процедура и условия ее применения налогоплательщиком. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться налоговой льготой, он должен соблюсти все необходимые для ее применения условия, установленные налоговым законодательством. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно воспользоваться налоговой льготой, в том числе без какого-либо разрешения налогового органа. Вместе с тем при возникновении конфликтной ситуации с налоговым органом по поводу применения той или иной налоговой льготы налогоплательщик должен доказать, что при ее использовании им были соблюдены все предусмотренные для этого условия.

Пунктом 3 статьи 380 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Как правильно отметили суды, основанием для применения указанной льготы в рассматриваемом случае является наличие у налогоплательщика магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, то есть, следуя буквальному смыслу пункта 3 статьи 380 НК РФ, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между оборудованием (иными сооружениями) и магистральным трубопроводом.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

Судами установлено, что в проверяемом периоде на балансе ОАО "НГТЭ" числился объект основных средств - Газопровод по ул. Техническая, 19, с присвоением согласно инвентарной карточке кода ОКОФ 12 4521352 "Газопровод магистральный".

В 2008 году для улучшения теплоснабжения жилищного фонда и улучшения экологической ситуации Мэрией г. Новосибирска принято решение об осуществлении проектирования и реконструкции муниципальной котельной по ул. Техническая, 19, в том числе и перевод ее на другой вид топлива - газ.

Согласно распоряжению Мэрии г. Новосибирска от 27.03.2008 N 5432-р указанные полномочия были возложены на ОАО "НГТЭ", в связи с чем Обществом заключено соглашение от 02.07.2008 N 2, по которому котельная по ул. Техническая, 19 была передана в аренду ОАО "НГТЭ" и на последнего возложена обязанность по реконструкции котельной путем строительства газопровода к котельной (дополнительное соглашение к договору аренды).

Для реконструкции котельной и строительства газопровода к котельной Обществом заключен договор от 16.01.2008 N 46-08 с ОАО "СИАСК", в рамках которого осуществлена разработка проекта на реконструкцию котельной, а также монтаж самой котельной и строительство газопровода, впоследствии принятого на бухгалтерский и налоговый учет ОАО "НГТЭ".

Согласно паспорту газопровода назначение газопровода - реконструкция существующей котельной, расположенной по ул. Техническая, 19, для теплоснабжения массива в Дзержинском районе г. Новосибирска. Наружный газопровод, протяженность газопровода 619,6 м.

Льгота была заявлена налогоплательщиком по коду ОКОФ: 12 4521352 "Газопровод магистральный".

Определение понятия "магистральный газопровод" в налоговом законодательстве отсутствует, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ для уяснения соответствующих терминов необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами.

Из анализа положений СНиП 2.05.06-85 "Магистральные трубопроводы", утвержденных постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 N 30, Стандарта организации СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения", введенного в действие с 18.03.2005 распоряжением ОАО "Газпром" от 03.02.2005 N 18, следует, что под магистральными трубопроводами подразумеваются трубопроводы и ответвления от них с условным диаметром до 1400 мм (включительно) с избыточным давлением среды свыше 1,2 МПа (12 кгс/кв. см) до 10 МПа (100 кгс/кв. см) для транспортирования: а) нефти, нефтепродуктов (в том числе стабильного конденсата и стабильного бензина), природного, нефтяного и искусственного углеводородных газов из районов их добычи (от промыслов), производства или хранения до мест потребления (нефтебаз, перевалочных баз, пунктов налива, газораспределительных станций, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий и портов); б) сжиженных углеводородных газов фракций С3 и С4 и их смесей, нестабильного бензина и конденсата нефтяного газа и других сжиженных углеводородов с упругостью насыщенных паров при температуре плюс 40 град. С не свыше 1,6 МПа (16 кгс/кв. см) из районов их добычи (промыслов) или производства (от головных перекачивающих насосных станций) до места потребления; в) товарной продукции в пределах компрессорных (КС) и нефтеперекачивающих станций (НПС), станций подземного хранения газа (СПХГ), дожимных компрессорных станций (ДКС), газораспределительных станций (ГРС) и узлов замера расхода газа (УЗРГ); г) импульсного, топливного и пускового газа для КС, СПХГ, ДКС, ГРС, УЗРГ и пунктов редуцирования газа (ПРГ).

В состав магистральных трубопроводов согласно СНиП 2.05.06-85 "Магистральные трубопроводы" входят:

- трубопровод (от места выхода с промысла подготовленной к дальнему транспорту товарной продукции) с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения НПС, КС, УЗРГ, ПРГ, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола;

- установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов;

- линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов;

- противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов;

- емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов;

- здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов;

- постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов;

- головные и промежуточные перекачивающие и наливные насосные станции, резервуарные парки, КС и ГРС;

- СПХГ;

- пункты подогрева нефти и нефтепродуктов;

- указатели и предупредительные знаки.

Таким образом, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

Общество, ссылаясь на имеющиеся в деле доказательства, в ходе рассмотрения дела в суде первой и апелляционной инстанций указывало, что основаниями для квалификации основного средства в качестве магистрального трубопровода являются следующие технические особенности данного основного средства: газопровод выполняет функции прямой газовой магистрали высокого давления между оборудованием ОАО "Сибирьгазсервис" и котельной по ул. Техническая, 19; на газопроводе имеется пункт ответвления для подачи газа в газораспределительную сеть низкого давления потребителей частного сектора Дзержинского района г. Новосибирска, в связи с чем данный газопровод является магистральным по отношению к иным газопроводам в газораспределительной сети.

Суд апелляционной инстанции, проанализировав технический паспорт объекта, инженерно-топографический план на объект, инвентарные карточки, с учетом функционального назначения объекта пришел к выводу о том, что спорный объект является отводом от магистрального трубопровода (код по ОКОФ 12 4526525).

Суд кассационной инстанции считает указанный вывод суда апелляционной инстанции ошибочным, не основанным на материалах дела.

Так, согласно примечанию к Перечню отводом от магистральных трубопроводов является газопровод-отвод надземный, наземный, подземный, подводный с лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола, электрохимзащитой, линиями и сооружениями технологической связи, средствами телемеханики, вдольтрассовыми проездами.

В разделе 2 Методических рекомендаций по определению и обоснованию технологических потерь природного газа при транспортировке магистральным трубопроводным транспортом, утвержденных Министерством энергетики России 09.07.2012, определено, что отвод от газопровода магистрального - это часть газопровода магистрального, предназначенная для подачи газа от газопроводов магистральных до газораспределительных станций (ГРС) городов, населенных пунктов или отдельных потребителей.

В силу ведомственных нормативных актов газопровод-отвод - это газопровод, предназначенный для подачи газа от распределительных или магистральных газопроводов до газораспределительных станций городов населенных пунктов или отдельных потребителей (пункты 3.6.11, 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения"; пункт 3.5 СТО Газпром 2.3.5-051-2006 "Нормы технологического проектирования магистральных газопроводов"; пункт 3.11 СТО Газпром 2.3.5-454-2010 "Правила эксплуатации магистральных газопроводов"; пункт 3.1.7 СТО Газпром 2-2.3-116-2007 "Инструкция по технологии производства работ на газопроводах врезкой под давлением").

В приведенных стандартах устанавливается терминологическое и технологическое отличие газопроводов магистрального, магистрального распределительного и распределительного.

Так, газопровод распределительный - газопровод распределительной сети, обеспечивающий подачу газа от источника газоснабжения до газопроводов - вводов к потребителю газа. Технологическое различие между магистральными и распределительными газопроводами заключается в уровне давления газа: в магистральном газопроводе давление газа более 1,2 МПа, в распределительном газопроводе - 1,2 МПа и менее указанной величины (пункты 3.6.11, 3.6.12 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения").

Из паспорта объекта следует, что основное средство - наружный газопровод имеет рабочее давление 0,6 МПа, соответственно, с учетом положений вышеназванного стандарта не является магистральным газопроводом или магистральным распределительным газопроводом.

В названном стандарте указаны категории газопроводов газораспределительных систем, в зависимости от давления и вида транспортируемого газа газопроводы подразделяются на 4 категории, в том числе на газопроводы высокого давления II категории, к которым относятся газопроводы с рабочим давлением свыше 0,3 до 0,6 МПа включительно.

Совокупность имеющихся в деле и оцененных судами доказательств не позволяет сделать вывод, что газопровод по ул. Техническая, 19, протяженностью 619,6 м. является магистральным трубопроводом либо сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью такого объекта.

Данные инженерно-топографического плана объекта, на который имеется ссылка апелляционного суда в обжалуемом судебном акте, не свидетельствуют об обстоятельстве того, что спорный газопровод сообщен с магистральным газопроводом, так как место врезки объекта именно от магистрального газопровода на плане не отражено.

Общество в соответствии со статьей 65 АПК РФ не представило в суд бесспорные документальные доказательства того, что спорное основное средство является магистральным газопроводом или его неотъемлемой частью, а также отводом от магистрального газопровода, предназначенного для подачи газа до газораспределительных станций или отдельных потребителей.

На основании изложенного выводы апелляционного суда о том, что газопровод представляет собой отвод от магистрального трубопровода к котельной по ул. Техническая, 19, соответственно, Общество правомерно применило льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 3 статьи 380 НК РФ, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, что является основанием для отмены судебного акта в силу части 1 статьи 288 АПК РФ.

Судебный акт суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требования подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

постановление от 16.06.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-21700/2013 отменить. Оставить в силе решение от 17.03.2014 Арбитражного суда Новосибирской области по настоящему делу.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.А. Бурова

Судьи

А.А. Кокшаров Г.В. Чапаева