Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 июня 2015 г. N Ф04-19903/15 по делу N А45-20432/2014

г. Тюмень

16 июня 2015 г.

Дело N А45-20432/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 июня 2015 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Перминовой И.В.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Железнодорожном районе г. Новосибирска на решение от 12.12.2014 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Юшина В.Н.) и постановление от 18.03.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И.И., Музыкантова М.Х., Усанина Н.А.) по делу N А45-20432/2014 по заявлению открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в части деятельности Западно-Сибирской дирекции моторвагонного подвижного состава - структурного подразделения Центральной дирекции моторвагонного подвижного состава (107174, г. Москва, ул. Басманная, 2, ОГРН 1037739877295, ИНН 7708503727) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Железнодорожном районе г. Новосибирска (630099, г. Новосибирск, ул. Октябрьская, 49, ОГРН 1025403220171, ИНН 5407180740) о признании недействительным решения.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице Западно-Сибирской дирекции моторвагонного подвижного состава -структурное подразделение Центральной дирекции моторвагонного подвижного состава - филиала ОАО "РЖД" (далее - общество, заявитель, ОАО "РЖД", страхователь) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Новосибирска (далее - Пенсионный фонд, Учреждение) о признании недействительным решения от 25.09.2014 N 064/002/2600-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением от 12.12.2014 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 18.03.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение Пенсионного фонда от 25.09.2014 (в резолютивной части решения суда допущена опечатка в дате оспариваемого решения, указано 01.09.2014) N 064/002/2600-2014.

В кассационной жалобе Пенсионный фонд, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение.

Общество возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

Судами и материалами дела установлено, что Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ОАО "РЖД" за период с 01.04.2012 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт от 22.08.2014 N 064/002/2600-2014 и принято решение от 25.09.2014 N 064/002/2600-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Данным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон 212-ФЗ), в виде штрафа в сумме 916 574,97 руб.

Обществу предложено уплатить неуплаченные страховые взносы в сумме 4 582 874,85 руб. и пеню в сумме 676 622,69 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод Учреждения о занижении заявителем облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а именно, не начислялись страховые взносы на суммы компенсаций, выплачиваемых работникам за разъездной характер работы, а также о занижении базы для начисления страховых взносов на суммы непринятых расходов при осуществлении выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2012, 2013 годы в размере 12 203,50 руб., в том числе 5 164,32 руб. в 2012 году и 7 039,18 руб. в 2013 году.

ОАО "РЖД", не согласившись с данным решением, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды пришли к выводу о том, что спорные выплаты по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражный процессуальным кодексом российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из оспариваемого решения, Пенсионный фонд пришел к выводу, что Обществом неправомерно не включались в базу по страховым взносам компенсационные выплаты, производимые работникам локомотивных бригад за разъездной характер работы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является компенсацией и освобождается от обложения страховыми взносами.

Частью 2 статьи 168.1 ТК РФ установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Судами установлено, материалами дела подтверждено:

- в пункте 4.2.2 распоряжения Общества от 31.12.2010 N 2830р "О Коллективном договоре ОАО "РЖД" на 2011 - 2013 годы" указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава или имеет разъездной характер, работодатель обязан производить компенсационные выплаты (суточные) в соответствии с локальным нормативным актом компании, принятым с учетом мотивированного мнения профсоюза;

- локальным нормативным актом Общества, который регламентирует размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, является распоряжение Общества от 31.10.2011 N 2343р "Об утверждении Положения о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников филиалов ОАО "РЖД" (далее - Положение), постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава или имеет разъездной характер"; данное Положение разработано в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ и определяет единый порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, работникам филиалов ОАО "РЖД", постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава или имеет разъездной характер;

- В Положении указан перечень работ, профессий и должностей работников, постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава или имеет разъездной характер;

- согласно пунктам 3 и 4 Положения работникам возмещаются расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, и иные расходы, связанные со служебными поездками;

- для возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, и расходов на питание в служебных поездках работникам устанавливаются компенсационные выплаты (суточные) в размере 150 руб.;

- в соответствии с пунктом 9 Положения компенсационные выплаты (суточные) работникам производятся на основании документов, подтверждающих количество и продолжительность поездок каждого работника в отчетном месяце;

- пунктом 10 Положения определены основные подтверждающие документы для начисления компенсационных выплат - маршруты машинистов, маршруты проводников, сменные рапорты, наряды на выполненные работы, ведомости учета разъездов и другие документы, подтверждающие количество выездов на линию и их продолжительность.

Кассационная инстанция считает, что суды полно и всесторонне исследовали материалы дела, все доказательства и доводы сторон и, руководствуясь положениями статей 5, 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ, статей 129, 135, 164, 165, 167, 168.1 ТК РФ, пришли к верному выводу о том, что компенсационные выплаты представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем данные суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

При этом судами обоснованно учтено, что спорные выплаты по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом; фактов необоснованной выплаты компенсационных сумм работникам Пенсионным фондом в ходе проверки не выявлено.

Доводы кассационной жалобы со ссылками на статью 129 ТК РФ получили соответствующую правовую оценку суда апелляционной инстанции и правомерно отклонены в связи с неверным применением указанных нормативных положений к спорным правоотношениям.

Учитывая, что Пенсионным фондом не приведено иных доводов, указывающих на несоответствие выводов судов, содержащихся в решении (постановлении), фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом, и имеющимся в деле доказательствам, на нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права, кассационная жалоба в указанной части удовлетворению не подлежит.

По эпизоду доначисления страховых взносов в размере 3 307,15 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В кассационной жалобе Пенсионный фонд указывает на то, что Обществом не заявлено и судами не рассмотрен вопрос о правомерности доначисления страховых взносов на суммы непринятых расходов по возвращенным листкам нетрудоспособности; признание незаконным обжалуемого решения Пенсионного фонда в полном объеме приведет к аннулированию всех обязательств плательщика по принятому решению.

Как следует из решения Пенсионного фонда, основанием для доначисления страховых взносов в размере 3 307,15 руб., соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод Учреждения о том, что Общество неправомерно не включило в базу для начисления страховых взносов суммы непринятых расходов, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации, в размере 12 203,50 руб., в том числе 5 164,32 руб. в 2012 году, 7 039,18 руб. в 2013 году.

В указанной части Обществом доводов о незаконности решения Пенсионного фонда заявлено не было, в связи с чем правомерность доначисления страховых взносов в размере 3 307, 15 руб. судами не исследовалась, в судебных актах отсутствуют какие-либо выводы по данному вопросу.

При таких обстоятельствах правовых оснований для признания решения Пенсионного фонда от 25.09.2014 N 064/002/2600-2014 в полном объеме у судов не имелось, в связи с чем обжалуемые судебные акты о признании недействительным указанного решения Учреждения в части доначисления страховых взносов в размере 3 307, 15 руб., соответствующих сумм пени и штрафа подлежат отмене.

В силу пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества в указанной части.

В остальной части судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 12.12.2014 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 18.03.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-20432/2014 отменить в части признания недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Новосибирска от 25.09.2014 N 064/002/2600-2014 "о привлечении открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в части деятельности Западно-Сибирской дирекции моторвагонного подвижного состава - структурного подразделения Центральной дирекции моторвагонного подвижного состава к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" о доначислении страховых взносов в размере 3 307, 15 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В указанной части принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований открытого акционерного общества "Российские железные дороги".

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.А. Бурова

Судьи

И.В. Перминова Г.В. Чапаева