Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 марта 2016 г. N Ф04-7885/14 по делу N А45-4562/2014

г. Тюмень

18 марта 2016 г.

Дело N А45-4562/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 марта 2016 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Кокшарова А.А.

Поликарпова Е.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств видеоконференц-связи при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шимпф Е.В. кассационные жалобы закрытого акционерного общества "СтарТекс" и Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска на решение от 01.07.2015 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Тарасова С.В.) и постановление от 19.11.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Скачкова О.А., Ходырева Л.Е.) по делу N А45-4562/2014 по заявлению закрытого акционерного общества "СтарТекс" (344064, Ростовская обл., г. Ростов-на-Дону, ул. Вавилова, 78/1, кв. 14; ОГРН 1137746311053, ИНН 7725788254) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (630024, г. Новосибирск, ул. Мира, 63) о признании недействительным решения.

Другие лица, участвующие в деле: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (344006, г. Ростов-на-Дону, проспект Ворошиловский, 54; ОГРН 1046163900012, ИНН 6152001105); Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 18 по Республике Татарстан (420054, Республика Татарстан, г. Казань, ул. В. Кулагина, 1; ОГРН 1061684102204, ИНН 1659068482).

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Новосибирской области (судья Суворова О.В.) в заседании участвовали представители:

от закрытого акционерного общества "СтарТекс" - Заборский А.А. по доверенности от 08.02.2016, Яровой П.Б. по доверенности от 08.02.2016,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска - Баженова Е.В. по доверенности от 20.01.2016, Алиева И.Р. по доверенности от 10.11.2015.

Суд установил:

закрытое акционерное общество "СтарТекс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (далее - Инспекция), при участии в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Республике Татарстан, о признании недействительным решения от 24.10.2013 N 01-11/01/27 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 28.05.2014 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 20.08.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные Обществом требования удовлетворены: признано недействительным решение Инспекции от 24.10.2013 N 01-11/01/27 о доначислении Обществу налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2012 год в общей сумме 239 038 831 руб., пеней в размере 17 298 691 руб.

Постановлением от 24.11.2014 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа указанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Новосибирской области.

При новом рассмотрении дела в суде первой инстанции Общество уточнило заявленные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и просило признать решение Инспекции недействительным в части доначисления НДС за 2012 год в общей сумме 236 805 829 руб., в том числе за 1 квартал 2012 года - 9 418 193 руб., за 2 квартал 2012 года - 1 592 455 руб., за 3 квартал 2012 года - 95 366 368 руб., за 4 квартал 2012 года - 130 428 813 руб., начисления пеней в размере 17 298 691 руб.

Решением от 01.07.2015 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 19.11.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда, принят отказ Общества от заявленных требований в части оспаривания решения Инспекции от 24.10.2013 N 01-11/01/27 на сумму 2 233 002 руб. и соответствующих сумм пеней, производство по делу в данной части прекращено на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ; признано недействительным решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 53 998 010 руб. и пеней в размере 3 253 655 руб., в остальной части в удовлетворении требований заявителю отказано.

Инспекция, указывая на необоснованность выводов судов первой и апелляционной инстанций в части удовлетворения требований Общества, просит в кассационной жалобе принятые по делу судебные акты отменить в данной части, вынести новое решение. Общество возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требований, направить дело на новое рассмотрение в ином судебном составе. Инспекция возражает согласно отзыву.

Судами и материалами дела установлено следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО "ТДА - Инвест", реорганизованного в форме присоединения к Обществу, за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

По результатам данной налоговой проверки составлен акт и принято решение от 24.10.2013 N 01-11/01/27 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в общей сумме 239 038 831 руб., пени за неуплату налога в общей сумме 17 298 691 руб.

Основанием для доначисления НДС в указанной сумме по итогам проверки послужил вывод налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком сумм заявленных налоговых вычетов по НДС.

Решением от 30.01.2014 N 38 Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - Управление) апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалоб, отзывов на них, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения принятых по делу судебных актов.

Судами установлено, материалами дела подтверждено:

- по результатам рассмотрения представленных документов к возражениям на акт выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что Обществом подтвержден налоговый вычет в сумме 193 579 800 руб., в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) документально не подтверждены налоговые вычеты в сумме 239 038 831 руб., в связи чем занижен налог к уплате;

- обратившись в Управление с апелляционной жалобой, налогоплательщик частично представил предъявленные ему счета-фактуры (копии счетов-фактур), которые Управлением не были приняты; оригиналы счетов-фактур, договоры на оказание услуг и регистры бухгалтерского учета не были представлены;

- в то же время, Обществом ни к письменным возражениям на акт, ни к апелляционной жалобе в Управление, ни в материалы судебного дела при первоначальном его рассмотрении не были представлены счета-фактуры, отраженные в книге покупок за 2012 год, согласно которым сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории России товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет 1 979 960 руб.; остальные документы в подтверждение права на налоговые вычеты представлены в материалы судебного дела при новом рассмотрении.

Исследовав при новом рассмотрении дела представленные Обществом в материалы дела доказательства, суд установил, что общая сумма налоговых вычетов по декларациям по НДС за 2012 год, не принятых Инспекцией, составляет 239 038 831 руб., из них заявитель оспаривает правомерность отказа в принятии налоговых вычетов в части 236 805 455 руб. (исходя из уточненных требований).

По основаниям непринятия налоговым органом заявленных налоговых вычетов суд первой инстанции условно разделил их на 3 группы (эпизода):

- в связи с непредставлением в ходе налоговой проверки счетов-фактур за 2012 год; - в связи с несоответствием счетов-фактур на авансы, полученные за реализованные объекты недвижимости, представленным документам по сделкам; - в связи с предъявлением налоговых вычетов по НДС за 2012 год по счетам-фактурам, относящимся к 2010-2011 годам. При этом по первому и второму эпизоду требования Общества удовлетворены, по третьему - в удовлетворении требований отказано; соответственно, в указанных частях обжалуются судебные акты Инспекцией и Обществом.

Как уже отмечалось, проверяя доводы Общества о наличии у него права на вычеты по НДС в 2012 году по счетам-фактурам, предъявленным ему контрагентами по соответствующим сделкам, суд правомерно принял во внимание и дал оценку не только тем документам, которые были представлены Обществом Инспекции в ходе выездной налоговой проверки, но и документам, которые Общество представляло в Управление, а также документам, переданным в материалы дела, предоставив при этом возможность налоговому органу изучить их и заявить соответствующие возражения.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя требования Общества по эпизоду, связанному с непредставленными в ходе налоговой проверки счетами-фактурами, датированными 2012 годом (оспариваемая сумма НДС 2 817 146 руб., пеней - 269 954 руб.), суды исходили из доказанности Обществом права на вычет по НДС в указанной сумме, поскольку впоследствии счета-фактуры на общую сумму 2 817 146 руб. были представлены в суд, приобщены к материалам дела; в то же время Инспекцией не было представлено доказательств, свидетельствующих об их недостоверности, противоречивости.

Суды, всесторонне исследовав представленные доказательства (в частности, представленные Обществом в Управление счета-фактуры, письменные пояснения налогового органа от 18.02.2015, с учетом уточненного заявления), обоснованно поддержали доводы Общества и признали неопровергнутым Инспекцией право налогоплательщика на вычет по НДС за 3 квартал 2012 года в размере 868 698,78 руб.

Суд кассационной инстанции также считает, что суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 164, 167, 168 НК РФ, всесторонне исследовали доводы и доказательства сторон (в том числе счета-фактуры, предварительные и иные договоры, свидетельства о государственной регистрации права собственности, справку об идентичности адреса, акты приема-передачи имущества) и пришли к правильным выводам о правомерности отнесения Обществом на налоговые вычеты НДС, исчисленного с сумм частичной оплаты (аванса), полученной при реализации объектов недвижимости (оспариваемая сумма НДС 51 180 864 руб., пеней - 2 983 701 руб.).

Формулируя указанный вывод, суды учли, что в обоснование правомерности заявленного вычета по НДС налогоплательщиком в ходе рассмотрения дела в суде были представлены необходимые первичные документы; дефекты и недостатки в представленных счетах-фактурах устранены представлением дополнительных доказательств; достоверность представленных документов не опровергнута налоговым органом.

Установленные судами обстоятельства по существу спора Инспекцией в кассационной жалобе не опровергнуты.

Доводы кассационной жалобы Инспекции о непредставлении Обществом в ходе налоговой проверки истребованных документов, о документальном неподтверждении факта правомерности отнесения на налоговые вычеты сумм НДС, что представляя документы за пределами налоговой проверки, Общество лишило возможности проведения налогового контроля в полном объеме, были предметом рассмотрения судов и отклоняются как основание для отмены судебных актов, поскольку доказательства представлены Обществом в ходе судебного разбирательства, исследованы арбитражными судами и им дана соответствующая оценка. Оценка представленных доказательств осуществлялась судом в соответствии с требованиями статей 66 - 68, 71, 162 АПК РФ, что соответствует правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 78 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Нарушений норм процессуального права при исследовании доказательств арбитражными судами не допущено, с учетом изложенного кассационная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований по эпизоду, связанному с представлением счетов-фактур, относящихся к 2010-2011 годам, предъявленным к налоговым вычетам в 2012 году (оспариваемая сумма НДС 182 807 824 руб., пеней - 13 793 335,99 руб.), суды пришли к выводу, что представленные Обществом документы, в том числе при рассмотрении дела в суде первой инстанции, не являются достоверными, не подтверждают право Общества на получение вычетов по НДС.

Суды обоснованно указали, руководствуясь статьей 173 НК РФ, что по общему правилу право на применение вычета по НДС до 2015 года могло быть реализовано налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения. При применении налоговых вычетов по НДС в более позднем налоговом периоде, чем тот, в котором возникло право на вычет и который не являлся предметом выездной налоговой проверки, налогоплательщик должен доказать, чем обусловлены такие действия, например, подтвердить факт получения счета-фактуры в более позднем налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету, то есть представить документы, подтверждающие дату получения этого счета-фактуры от поставщика товаров (работ, услуг), в том числе в целях исключения двойного возмещения НДС.

Суды, всесторонне оценив доводы сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства (в том числе журнал входящей корреспонденции ЗАО "ТДА-инвест", из которого следует, что счета-фактуры, датированные 2010-2011 годами, поступили в адрес Общества в 2012 году, переписку с контрагентами), пришли к верному выводу о недоказанности правомерности применения заявителем спорных налоговых вычетов по НДС именно в 2012 году. Так, судами, в частности установлено, что в даты представления организациями-контрагентами в адрес налогоплательщика счетов-фактур согласно журналу входящей корреспонденции, данных организаций уже не существовало (они прекратили деятельность, в том числе в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц), в связи с чем объективно не могли представить Обществу указанные документы в 2012 году.

Иных доказательств, свидетельствующих о том, что счета-фактуры, датированные 2010-2011 годами, поступили в адрес Общества в 2012 году, и отвечающих требованиям статей 67, 68 АПК РФ, налогоплательщиком не представлено.

Кроме того, отклоняя доводы Общества по настоящему эпизоду, судами правомерно учтено следующее: при рассмотрении судом заявления Инспекции о фальсификации доказательств по делу - журналов учета полученных и выставленных счетов фактур за 1 - 4 кварталы 2012 года, Общество исключило указанные журналы из числа доказательств по делу;

- по документам бухгалтерского учета все полученные товары (работы, услуги) по счетам-фактурам, датированным 2010-2011 годами, были приняты на учет ЗАО "ТДА-инвест" именно в тех периодах, которыми датированы эти счета-фактуры (до 01.01.2012); - свидетельства о праве собственности на недвижимое имущество были получены Обществом в 2010-2011 годах;

- оплата по счетам-фактурам согласно данным расчетного счета также была произведена в том периоде, в котором были выставлены счета-фактуры (платежные поручения на проверку и в суд Обществом не представлены);

- об отсутствии права на отнесение к вычетам в 2012 году сумм НДС по счетам-фактурам 2010-2011 годов свидетельствует и бухгалтерская отчетность ЗАО "ТДА-инвест"; - в представленных Обществом в суд документах установлены противоречия и несоответствия, в частности, первичные документы по сделке, заключенной между ЗАО "ТДА-инвест" и ЗАО "Авоська", содержат недостоверные сведения в силу того, что подписаны неуполномоченным лицом.

Из правового анализа положений статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что при решении вопроса о возможности заявления налоговых вычетов необходимо исходить из того, что счета-фактуры и иные документы, подтверждающие расходы, соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям. То есть, формальное представление документов не является безусловным доказательством правомерности получения вычетов по НДС, при отсутствии тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающих требованиям статей 67, 68 АПК РФ (в том числе относительно периода предъявления права на вычет). При этом именно Общество должно представить документы, отвечающие требованиям статей 169, 171, 172 НК РФ.

С учетом изложенного судом кассационной инстанции отклоняются доводы жалобы относительно того, что Инспекция не подтвердила то обстоятельство, что налогоплательщик мог предъявить к вычету в предыдущих (по отношению к проверенному) налоговых периодах счета-фактуры, датированные 2010-2011 годами.

Доводы Общества относительно реальности осуществления сделок отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку не имеют правового значения в целях исчисления НДС.

Кассационной инстанцией также отклоняются доводы жалобы о том, что налоговое законодательство не предусматривает отказ в вычете по НДС по мотиву того, что не ведется тот или иной бухгалтерский регистр, о неприменении судами положений статей 171, 172 НК РФ, о противоречивых выводах судов в части принятия (непринятия) дополнительных доказательств по делу, поскольку, как обоснованно отмечено судом апелляционной инстанции, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Общества по данному эпизоду исходя из того, что представленные Обществом документы являются недостоверными (в части), не подтверждают право Общества на получение вычетов по НДС в проверенном периоде 2012 года.

В целом доводы, изложенные в кассационной жалобе Общества (в том числе относительно необоснованного исключения из числа доказательств журнала входящей корреспонденции, относительно существования контрагентов в период совершения сделок и их реорганизации, относительно противоречивых выводов судов о представлении дополнительных доказательств в суде), были предметом рассмотрения судов, повторяют позицию Общества по делу и направлены на переоценку выводов судов относительно обстоятельств по данному делу, которым судами на основе полного исследования доказательств, представленных сторонами, дана правильная оценка.

Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм процессуального законодательства, которые могли привести к принятию неправильного решения (постановления) (часть 3 статьи 288 АПК РФ).

Кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 01.07.2015 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 19.11.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-4562/2014 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

А.А. Кокшаров Е.В. Поликарпов