Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 марта 2016 г. N Ф04-808/16 по делу N А27-11549/2015

г. Тюмень

25 марта 2016 г.

Дело N А27-11549/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 марта 2016 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Буровой А.А.

Поликарпова Е.В.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) на решение от 26.10.2015 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Мраморная Т.А.) и постановление от 11.01.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Марченко Н.В., Бородулина И.И., Полосин А.Л.) по делу N А27-11549/2015 по заявлению открытого акционерного общества "Кокс" (650021, Кемеровская область, город Кемерово, улица Стахановская 1-я, дом 6, ИНН 4205001274, ОГРН 1024200680877) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) (650000, Кемеровская область, город Кемерово, проспект Советский, дом 74 "А", ГСП-1, ИНН 4205168040, ОГРН 1084205020965) о признании недействительным решения в части.

В заседании принял участие представитель открытого акционерного общества "Кокс" - Баркалов А.В. по доверенности от 08.10.2014 N 42 АА 1327349.

Суд установил:

Открытое акционерное общество "Кокс" (далее - ОАО "Кокс", Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонного) (далее - заинтересованное лицо, Пенсионный фонд) от 28.05.2015 N 81 в части доначисления страховых взносов в размере 43 483,02 руб. и предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии - 28 299,90 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 6 019,15 руб., по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ - 609,60 руб., по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) - 602,17 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 7 952,20 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 53 253,20 руб., в том числе за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения для исчисления страховых взносов - 8 696,60 руб., за предоставление недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета - 44 556,60 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 26.10.2015, оставленным без изменения постановлением от 11.01.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми судебными актами, заинтересованное лицо в кассационной жалобе просит отменить решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций и принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено, что Пенсионный фонд провел выездную проверку страхователя ОАО "Кокс" с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов, результаты которой оформлены актом от 23.04.2015 N 58.

В ходе проверки Пенсионный фонд установил, в том числе, что Общество неправомерно не включило в базу для начисления страховых взносов оплату материальной помощи в связи со смертью родственника, выплаты по гражданско-правовому договору, страховщиком по обязательному социальному страхованию не приняты к зачету расходы на выплату пособия на случай временной нетрудоспособности, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию за период 2012-2014 годы, также Пенсионным фондом выявлены нарушения в части неправомерного неначисления дополнительного тарифа по данному основанию.

Указанные нарушения повлекли за собой доначисление страховых взносов в общей сумме 43 483,02 руб. и предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии - 28 299,90 руб., на накопительную часть трудовой пенсии - 6 019,15 руб., по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212 ФЗ - 609,60 руб., по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212 ФЗ - 602,17 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 7 952,20 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 53 253,20 руб., в том числе за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения для исчисления страховых взносов - 8 696,60 руб., за предоставление недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета - 44 556,60 руб., что отражено в решении от 28.05.2015 N 81.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпунктом "и" пункта 2).

Таким образом, законодательством Российской Федерации о страховых взносах не определены конкретные нормы компенсационных выплат и порядок их установления применительно к страховым взносам на пенсионное страхование, в связи с чем в данном случае применяется общий порядок установления таких норм и их размера, предусмотренный трудовым законодательством.

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В силу статьи 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей (статья 57 ТК РФ).

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из анализа приведенных положений следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Общество выплатило своему работнику материальную помощь в связи со смертью его брата на основании личного заявления работника, резолюции руководителя предприятия на заявлении и соответствующего приказа.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорная выплата являлась оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носила систематический характер, зависела от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялась, исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Пенсионным фондом в нарушении части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено, в связи с чем довод Пенсионного фонда о том, что произведенные выплаты, которые носят социальный характер, относятся к объекту обложения страховыми взносами, является неправомерным.

Таким образом, суды сделали правильный вывод, что выплаты работникам в связи со смертью родственников, не являющихся членами семьи (брат, сестра), осуществляемые Обществом, не содержат признаков компенсационного и стимулирующего характера за выполнение работником своих трудовых обязанностей, а также не зависят от трудовых успехов работника и не являются средством вознаграждения его за труд, следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Также судами обоснованно не приняты доводы Пенсионного фонда о правомерности обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд сумм выплат, начисленных работникам (расходы на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), которые не приняты к зачету Фондом социального страхования (решение от 24.04.2015 N 18000024 Филиала N 18 ГУ КРОФСС РФ).

При этом судами учтено, что в отношении решения Фонда социального страхования о начислении по указанным лицам, имеется вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-10779/2015, на основании которого решение Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации признано недействительным.

С учетом изложенного суды правомерно пришли к выводу о том, что, поскольку данные о непринятии к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, послужившие основаниями для выводов Пенсионного фонда о занижении облагаемой базы и неуплате страховых взносов, признаны арбитражным судом незаконными, оспариваемое решение Пенсионного фонда в данной части, в том числе и по основанию начисления страховых взносов по дополнительному тарифу, также не может быть признано законным.

Соответственно, начисление пени, а также привлечение заявителя к ответственности за занижение базы для страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ, а также за представление неполных (недостоверных) сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования в соответствии с абзацем 3 статьи 17 Федерального закона Российской Федерации от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" по данным эпизодам являются незаконными.

В части доводов кассационной жалобы по страховым взносам с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору за октябрь 2014 года в размере 1 600 руб.

Судами установлено, что с начала расчетного периода общий размер вознаграждения за период с июня 2014 года (момента начала действия договора оказания услуг) по октябрь 2014 года составил 8 000 руб., с которых были полностью уплачены страховые взносы.

Данные обстоятельства Пенсионным фондом не оспариваются.

С учетом изложенного суды правомерно пришли к выводу о том, что указание Пенсионного фонда на занижение базы для начисления страховых взносов по данному эпизоду на сумму 1 600 руб. не обосновано, доначисление страховых взносов, соответствующих сумм пени и привлечение к ответственности является незаконным.

В целом доводы кассационной жалобы повторяют позицию Пенсионного фонда по делу, не опровергают выводов судов, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судом обстоятельств и материалов дела.

Нарушений при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием к отмене или изменению судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 26.10.2015 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 11.01.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-11549/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Кокшаров

Судьи

А.А. Бурова Е.В. Поликарпов