Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 января 2019 г. N Ф04-6704/18 по делу N А46-5070/2018

г. Тюмень

31 января 2019 г.

Дело N А46-5070/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 января 2019 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Рыбалкина Павла Павловича на решение от 16.07.2018 Арбитражного суда Омской области (судья Третинник М.А.) и постановление от 11.10.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Грязникова А.С., Кливер Е.П., Рыжиков О.Ю.) по делу N А46-5070/2018 по заявлению индивидуального предпринимателя Рыбалкина Павла Павловича (ИНН 550404584861, ОГРН 316554300071913) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу г. Омска (644052, Омская область, город Омск, улица Северная 24-я, дом 171 А, ИНН 5503085553, ОГРН 1045504039184) о признании недействительными требования, решения.

В заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу г. Омска - Савиных С.Б. по доверенности от 26.12.2018 N 01-18/027447.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Рыбалкин Павел Павлович (далее - предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными требования N 646874 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.02.2018 и решения от 28.03.2018 N 253704 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением от 16.07.2018 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 11.10.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требования предпринимателя отказано.

В кассационной жалобе заявитель, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и направить дело на новое рассмотрение в суде первой инстанции в ином составе. В обоснование доводов кассационной жалобы предприниматель ссылается на то, что задолженность по уплате авансовых платежей была погашена путём оплаты страховых взносов; к моменту выставления требования задолженность по уплате авансовых платежей отсутствовала.

Инспекция возражает против доводов заявителя согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы, приведенные в кассационной жалобе, отзыве на нее, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Судами установлено, что 25.01.2018 заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2017 год.

Поскольку в установленный законодательством срок уплата авансовых платежей на сумму 3 972 руб. (по сроку уплаты 25.07.2017), на сумму 6 502 руб. (по сроку уплаты 25.10.2017) предпринимателем не произведена, у последнего образовалась задолженность по авансовым платежам, в связи с чем Инспекция направила в адрес заявителя требование N 646874 об уплате данной задолженности в срок до 14.03.2018.

Неисполнение налогоплательщиком в установленный срок данного требования явилось основанием в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для вынесения решения от 28.03.2018 N 253704 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требования заявителя, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 45, 46, 47, 52, 58, 69, 346.12, 346.19, 346.21, 346.23 НК РФ, пунктом 13 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о соответствии оспариваемых требования и решения положениям налогового законодательства.

Суды обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, приняли законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы судов, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в абзаце шестом пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

На основании пункта 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

При этом согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога определен статьей 45 НК РФ, согласно которой налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный законом срок, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный НК РФ срок взыскание налога производится в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, по решению налогового органа.

Как установлено судами, из представленной предпринимателем налоговой декларации по УСН за 2017 год следует, что сумма подлежащего к уплате налога (с учетом авансовых платежей) составляет 11 359 руб. Указанная сумма налога рассчитана заявителем с уменьшением суммы исчисленного налога (43 950 руб.) на сумму уплаченных страховых взносов (32 591 руб.).

Суммы исчисленных авансовых платежей и налога отражены в расчете в следующих размерах: за 1 квартал 2017 года (срок уплаты 25.04.2017) - к уплате 0 руб.; за полугодие 2017 года (срок уплаты 25.07.2017) - к уплате 3 972 руб.; за девять месяцев 2017 года (срок уплаты 25.10.2017) - к уплате 6 502 руб.; за налоговый период 2017 год (срок уплаты 03.05.2018) - к доплате 885 руб.

Вместе с тем доказательств уплаты авансовых платежей за полугодие 2017 года и за девять месяцев 2017 года заявителем в нарушение положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Поскольку уплата авансовых платежей по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сроки, установленные статьей 346.21 НК РФ, заявителем не производилась, налоговый орган в соответствии с положениями статьи 69 НК РФ направил заявителю требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

При оценке законности требования N 646874 судами установлено, что данное требование соответствует нормам НК РФ, поскольку содержит всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать образование, период и сумму задолженности, а также содержит сведения о сроке исполнения требования и мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Доказательств того, что требование об уплате налога не соответствует фактически неисполненной обязанности по уплате налога или составлено с существенными нарушениями требований, предъявляемых к его содержанию (пункт 13 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании"), предпринимателем не представлено.

Доводы заявителя о том, что задолженности по уплате авансовых платежей к моменту выставления требования не имелась, был предметом рассмотрения судов и обоснованно ими отклонен.

Как установлено судами, требование об уплате налога N 646874 включает сумму задолженности 10 474 руб., в том числе за полугодие 2017 года в размере 3 972 руб., за девять месяцев 2017 года в размере 6 502 руб., срок по которой на момент выставления требования наступил, доказательств уплаты авансовых платежей материалы дела не содержат. Налог в размере 885 руб. по сроку уплаты 03.05.2018 в требовании отсутствует, поскольку срок для его уплаты еще не наступил.

Кроме того, отклоняя доводы заявителя относительно отсутствия задолженности по уплате авансовых платежей в связи с оплатой страховых взносов, суды обоснованно отметили, что согласно сведениям, отраженным в декларации, сумма исчисленного налога составляет 43 950 руб., что больше суммы уплаченных страховых взносов - 32 591 руб.

Оценивая решение от 28.03.2018 N 253704 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, суды двух инстанций, правильно применив нормы действующего налогового законодательства, в совокупности с представленными в материалы дела доказательствами, установили, что указанное решение принято Инспекцией в пределах полномочий налогового органа и с полным соблюдением процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам. В связи с чем пришли к правомерному выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого решения налогового органа незаконным.

Таким образом, судами первой и апелляционной инстанции правильно определены юридически значимые обстоятельства дела, дана надлежащая правовая оценка доказательствам, вынесенные судебные акты отвечают нормам материального и процессуального права.

Иное толкование подателем кассационной жалобы положений действующего законодательства, иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм права.

У суда кассационной инстанции в силу положений статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правовые основания для переоценки установленных судами обстоятельств и отмены вынесенных по делу судебных актов отсутствуют.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 16.07.2018 Арбитражного суда Омской области и постановление от 11.10.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-5070/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Бурова

Судьи

А.А. Кокшаров И.В. Перминова