Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 марта 2023 г. N Ф04-4471/22 по делу N А27-413/2022

г. Тюмень

23 марта 2023 г.

Дело N А27-413/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 марта 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Буровой А.А.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи и видеоконференц-связи при протоколировании помощником судьи Шимпф Е.В. кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РЭУ-21" на решение от 14.09.2022 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Гисич С.В.) и постановление от 26.12.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Зайцева О.О., Павлюк Т.В.) по делу N А27-413/2022 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области-Кузбассу (процессуальный правопреемник Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу; 650025, Кемеровская область - Кузбасс, г. Кемерово, проспект Кузнецкий, 70А; ОГРН 1214200012520, ИНН 4205399577) к обществу с ограниченной ответственностью "РЭУ-21" (ОГРН 1074205021472, ИНН 420514092050000, 650000, Кемеровская область-Кузбасс, г. Кемерово, ул. Дзержинского, 18, ОГРН 1074205021472, ИНН 4205140920) о взыскании задолженности.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Кормилина Ю.Ю.) в заседании участвовали представители:

от общества с ограниченной ответственностью "РЭУ-21" - Лякин В.Е. по доверенности от 30.12.2022,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу - Овчинников В.П. по доверенности от 15.12.2022, Шлегель О.В. по доверенности от 26.12.2022.

Суд установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 15 по Кемеровской области-Кузбассу (процессуальный правопреемник Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Кемеровской области - Кузбассу, далее - Инспекция N 14) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "РЭУ-21" (далее - Общество) о взыскании (в окончательной редакции) 170 933 руб. налога на прибыль и 17 093,32 руб. штрафа по налогу на прибыль (федеральный бюджет); 1 538 395 руб. налога на прибыль, 425 444,52 руб. пеней и 153 839,68 руб. штрафа налогу на прибыль (бюджет субъекта), 81 906,75 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) (заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением от 14.09.2022 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 26.12.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, принят отказ налогового органа от заявления и прекращено производство по делу в части взыскания 8 354 руб. пеней по налогу на прибыль (федеральный бюджет) и 34 937,48 руб. пеней по налогу на прибыль (бюджет субъекта); заявленные требования удовлетворены, с Общества в доход соответствующего бюджета взыскано: 170 933 руб. налога на прибыль, 17 093,32 руб. штрафа по налогу на прибыль (федеральный бюджет);

1 538 395 руб. налога на прибыль, 425 444,52 руб. пеней по налогу на прибыль, 153 839,68 руб. штрафа налогу на прибыль (в бюджет субъекта), 81 906,75 руб. штрафа по НДС.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ проанализировав доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены (изменения) принятых по настоящему делу судебных актов.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (правопредшественник заявителя, далее - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка Общества, по результатам которой принято решение от 11.09.2017 N 102 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 1 170 170 руб.; также доначислены налог на прибыль, НДС в общей сумме 4 123 718 руб., пени за несвоевременную уплату указанных налогов - 1 104 398 руб.

Решением от 21.11.2017 N 900 Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решение Инспекции от 11.09.2017 N 102 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

04.12.2017 в адрес Общества выставлено требование об уплате налоговой задолженности по решению Инспекции от 11.09.2017 N 102.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Инспекции от 11.09.2017 N 102 о привлечении налогоплательщика к ответственности недействительным (дело N А27-27938/2017).

Определением от 20.12.2017 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-27938/2017 приняты обеспечительные меры, действие решения Инспекции от 11.09.2017 N 102 приостановлено до рассмотрения спора по существу.

Решением от 12.04.2018 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 03.07.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования Общества удовлетворены частично: решение Инспекции признано недействительным в части начисления штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ, в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения. В резолютивной части решения суда от 12.04.2018 по делу N А27-27938/2017 указано об отмене обеспечительных мер, принятых определением суда от 20.12.2017.

Инспекция 09.07.2018 вынесла решение N 31250 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Постановлением от 23.10.2018 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа судебные акты по эпизодам, связанным с доначислением НДС, соответствующих сумм пени, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (2 132 889 руб. НДС, 558 468 руб. пени, 102 512 руб. штрафа), оставлены без изменения, в остальной части судебные акты отменены, в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

Поскольку решение от 12.04.2018 Арбитражного суда Кемеровской области было отменено и дело в части было направлено на новое рассмотрение, Общество обратилось в налоговый орган за возвратом взысканных сумм; в октябре 2019 года частично взысканные суммы возвращены Обществу, частично - зачтены в счет имеющейся задолженности.

При новом рассмотрении решением от 08.05.2019 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции от 11.09.2017 N 102 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в общей сумме 1 990 829 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ; в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную) уплату НДС в виде штрафа в сумме 245 720,25 руб.

Постановлением от 11.09.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда изменено в части распределения судебных расходов: с Инспекции в пользу Общества взыскано 6 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по первой, апелляционной и кассационной инстанциям. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.12.2019 решение от 08.05.2019 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 11.09.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда отменены в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Регионстрой", ООО "Строительно-транспортная компания", ООО "ТоргТрансКемерово", дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В остальной части судебные акты оставлены без изменения (то есть в части штрафа по НДС по пункту 3 статьи 122 НК РФ с Общества взысканию подлежало 81 906 руб.).

При новом рассмотрении дела решением от 03.11.2020 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 10.02.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные Обществом требования удовлетворены частично: решение Инспекции от 11.09.2017 N 102 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неполную уплату (неуплату) налога на прибыль в виде штрафа в размере 512 798,25 руб.; в остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением от 26.04.2021 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа решение от 03.11.2020 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 10.02.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-27938/2017 оставлены без изменения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 304-ЭС21-9730 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Таким образом, при "первом круге рассмотрения дела" с Общества окончательно подлежали взысканию 2 132 889 руб. НДС, 558 468 руб. пени по НДС, 102 512 руб. штрафа по НДС по пункту 1 статьи 122 НК РФ; при "втором круге рассмотрения дела" - 81 906 руб. штрафа по НДС по пункту 3 статьи 122 НК РФ и сумма доначислений по контрагенту ООО "Панорама-Плюс"; при "третьем круге рассмотрения дела" - 170 933 руб. налога на прибыль и 17 093,32 руб. штрафа по налогу на прибыль (федеральный бюджет); 1 538 395 руб. налога на прибыль, 425 444,52 руб. пеней и 153 839,68 руб. штрафа налогу на прибыль (бюджет субъекта).

Определением от 19.10.2021 Арбитражного суда Кемеровской области обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.12.2017 по делу N А27-27938/2017, отменены по заявлению налогового органа.

Постановлением от 13.01.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда и постановлением от 25.03.2022 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа указанное определение суда оставлено без изменения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2022 N 304-ЭС21-9730 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Налоговый орган, указывая на то, что им предпринимались меры по внесудебному взысканию налоговой задолженности (выставлялось требование и принималось решение по статье 46 НК РФ), налоговая задолженность была взыскана, а затем возвращена налогоплательщику (зачтена) по причине отмены решения суда от 12.04.2018 по делу N А27-27938/2017, а НК РФ не предусматривает возможности повторного принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ, обратился в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанций всесторонне исследовали все представленные сторонами доказательства и, учитывая установленные по делу обстоятельства, пришли к верным выводам о том, что в рассматриваемом случае заявленные требования налогового органа соответствуют положениям статьи 96 АПК РФ, статей 45, 46, 47, 69, 70, 101.3 НК РФ, а также правовым подходам Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в постановлениях от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер".

Судами установлено, что взыскиваемые суммы начислены по результатам выездной налоговой проверки решением Инспекции от 11.09.2017 N 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вступило в законную силу 21.11.2017.

В адрес налогоплательщика 04.12.2017 выставлено требование об уплате налоговой задолженности по решению Инспекции от 11.09.2017 N 102. После вступления в законную силу решения от 12.04.2018 Арбитражного суда Кемеровской области (03.07.2018) и отмены обеспечительных мер ("первый круг рассмотрения дела" N А27-27938/2017), Инспекция 09.07.2018 вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и взыскала указанные в решении суммы. Суды установили, что суммы задолженности по результатам выездной налоговой проверки взыскивались только на основании решения от 09.07.2018 N 31250.

Кассационная инстанция поддерживает вывод судов о том, что нарушений норм НК РФ при выставлении требования и вынесения решения по статье 46 НК РФ не имеется.

Поскольку решение от 12.04.2018 Арбитражного суда Кемеровской области было отменено и дело, как уже отмечалось, частично направлено на новое рассмотрение, Общество обратилось в налоговый орган за возвратом взысканных сумм; в октябре 2019 года частично взысканные суммы были возвращены Обществу, частично - зачтены в счет имеющейся у Общества задолженности.

Таким образом, как верно указано судами, решение Инспекции от 09.07.2018 N 31250, принятое в порядке статьи 46 НК РФ, фактически утратило силу в связи с его исполнением; отдельной отмены данного решения не требовалось.

С учетом изложенного суды признали обоснованным обращение налогового органа в суд за принудительным взысканием налоговой задолженности, которая в добровольном порядке по итогам рассмотрения дела N А27-27938/2017 налогоплательщиком уплачена не была, поскольку внесудебная возможность взыскания утрачена.

Доводам Общества о том, что обеспечительные меры прекратили свое действие 03.07.2018 - в момент вступления в законную силу решения от 12.04.2018 Арбитражного суда Кемеровской области, содержащего указание на отмену обеспечительных мер ("первый круг рассмотрения дела"); о пропуске срока на принудительное взыскание сумм, доначисленных по результатам налоговой проверки, дана надлежащая правовая оценка судами двух инстанций.

Суды с учетом всех обстоятельств рассмотрения дела N А27-27938/2017 верно отметили, что обеспечительные меры, принятые определением суда от 20.12.2017, в соответствии со статьей 96 АПК РФ сохраняли свое действие весь период рассмотрения спора (в той части, в которой дело было направлено на новое рассмотрение судом кассационной инстанции 23.10.2018), в том числе и после окончательного установления сумм недоимки при "втором круге рассмотрения дела", поскольку в итоговых судебных актах "второго круга рассмотрения дела" не было указано на отмену обеспечительных мер. Названные обеспечительные меры были отменены определением суда только 19.10.2021.

Таким образом, суды обоснованно отклонили доводы Общества об истечении (пропуске) срока на принудительное судебное взыскание, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ; Инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением в пределах шестимесячного срока.

Доводам Общества относительно взыскания штрафа по НДС в размере 81 906,75 руб. также дана надлежащая оценка. Указанная сумма задолженности была определена в пользу Инспекции при новом рассмотрении дела (решение суда первой инстанции от 08.05.2019 и постановление апелляционной инстанции от 11.09.2019 - "второй круг рассмотрения дела") и судебные акты не были изменены в этой части. Решение налогового органа по статье 46 НК РФ на данную сумму (81 906,75 руб.) не принималось. Между тем, поскольку действовали обеспечительные меры до 19.10.2021, налоговый орган не вправе был принимать решение о взыскании, а после их отмены и до обращения с настоящим заявлением в суд истек срок на принятие решения о взыскании; при этом шестимесячный срок на судебное взыскание не истек.

Аналогичное правовое обоснование указано судами в отношении суммы штрафа по налогу на прибыль - 170 933 руб., которая в судебном порядке признана правомерной при "третьем круге рассмотрения дела" N А27-27938/2017, в связи с чем признана законность ее взыскания по настоящему делу.

Доводы кассатора о нарушении судами процессуальных норм при разрешении ходатайства о представлении дополнительных документов в суд апелляционной инстанции подлежат отклонению, поскольку ходатайство рассмотрено судом в соответствии с требованиями статьи 268 АПК РФ.

В целом доводы жалобы (относительно пропуска срока на принудительное взыскание задолженности, отсутствия права на иск) основаны на неправильном толковании норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам, а также фактически направлены на переоценку выводов судов относительно обстоятельств по данному делу, которым судами на основе исследования доказательств, представленных сторонами, дана правильная оценка, в связи с чем основания для отмены или изменения вынесенных по делу решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм процессуального законодательства, которые могли привести к принятию неправильного решения и постановления (части 3, 4 статьи 288 АПК РФ).

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 14.09.2022 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 26.12.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-413/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

Н.А. Алексеева А.А. Бурова