Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20 августа 2014 г. N Ф09-4858/14 по делу N А47-5629/2013

Екатеринбург

20 августа 2014 г.

Дело N А47-5629/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 августа 2014 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е. А.,

судей Анненковой Г.В., Лимонова И.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Орский бекон" (далее - налогоплательщик, общество"Орский бекон") на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2014 по делу N А47-5629/2013 Арбитражного суда Оренбургской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества "Орский бекон" - Юрченко О.В. (доверенность от 13.08.2014); Захарова О.В.(доверенность от 13.08.2014);

инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее -инспекция, налоговый орган)- Бидонова А.А. (доверенность

от 11.12.2013 N 05-09/29177).

Общество "Орский бекон" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 29.03.2013 N 13-23/23732 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения от 29.03.2013 N 13-23/936 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда первой инстанции от 29.01.2014 (судья Вернигорова О.А.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2014 (судьи Бояршинова Е.В., Арямов А.А., Баканов В.В.) решение суда отменено. В удовлетворении заявленных требований отказано.

Заявитель кассационной жалобы просит указанное постановление суда отменить, оставить в силе решение первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда апелляционной инстанции обстоятельствам дела и неправильное применение судом апелляционной инстанции положений ст.162.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

По мнению заявителя кассационной жалобы, тот факт, что закрытое акционерное общество "Орский мясокомбинат" (далее - общество "Орский мясокомбинат") отказалось от спорного налогового вычета, реализовав механизм, не предусмотренный Кодексом, не должно нарушать прав общества "Орский бекон" на предъявление вычета. При этом заявитель кассационной жалобы считает, что ст. 170 Кодекса не содержит положений, запрещающих налогоплательщику добровольно отказаться от вычета через механизм восстановления ранее принятых к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС)

Налогоплательщик также отмечает, что положения п.8 ст.162.1 Кодекса не подлежат применению к рассматриваемым отношениям, так как общество "Орский мясокомбинат" не передавало обществу "Орский бекон" товары, работы, услуги, имущественные права, в том числе основные средства и нематериальные активы, при приобретении которых суммы НДС были приняты к вычету.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить в силе обжалуемый судебный акт.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не находит основания для его отмены.

Как видно из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации общества "Орский бекон" по НДС за 3 квартал 2012 г. составлен акт от 05.02.2013 N 13-23/26461 и вынесено решение от 29.03.2013 N 13-23/23732 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу "Орский бекон" начислен штраф в размере 1 554 752 руб. 90 коп., доначислен НДС в размере 15 547 529 руб., пени по НДС в сумме 550 123 руб. 38 коп., уменьшена излишне заявленная к возмещению сумма НДС в размере 4 613 472 руб.

Основанием для доначисления НДС, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод инспекции о том, что общество "Орский бекон" в нарушение п. 5 ст. 162.1 Кодекса воспользовалось правом на налоговый вычет в сумме 20 161 001 руб.14 коп. ввиду того, что право на указанный вычет уже реализовано обществом "Орский мясокомбинат" в налоговой декларации за 3 квартал 2011 г.

Общество "Орский бекон" создано в результате реорганизации в форме выделения из состава общества "Орский мясокомбинат".

На основании разделительного баланса и передаточного акта обществу "Орский бекон" переданы, в частности, права и обязанности по договору генерального строительного подряда от 25.07.2011 N 25/07/722, заключенному между обществом "Орский мясокомбинат" и обществом с ограниченной ответственностью "Стройтэкс" (далее - общество "Стройтэкс"). Согласно приложению N 4 к передаточному акту обществу "Орский бекон" в результате выделения из общества "Орский мясокомбинат" передана дебиторская задолженность, в том числе, по указанному договору строительного подряда в сумме 674 660 563 руб.03 коп.

В сентябре и августе 2011 года общество "Стройтекс" в рамках указанного договора, предусматривающего авансирование работ, выставило в адрес общества "Орский мясокомбинат" соответствующие счета-фактуры на уплату авансовых платежей в общей сумме 132 166 563 руб.03 коп., которые были оплачены обществом "Орский мясокомбинат". Уплаченный обществом "Орский мясокомбинат" в составе авансовых платежей по указанным счетам-фактурам НДС был заявлен к вычету в налоговой декларации в 3 квартале 2011 г. самим обществом "Орский мясокомбинат". Далее после проведения реорганизации обществом "Орский мясокомбинат" произведено восстановление вышеуказанных сумм НДС в декларации за 3 квартал 2012 г., а налогоплательщиком спорные суммы заявлены к налоговому вычету в том же периоде со ссылкой на положения ст.162.1 Кодекса.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 28.02.2013 N 16-15/02358 решение инспекции утверждено.

Налогоплательщик, полагая, что решение инспекции нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным.

Удовлетворяя требования общества "Орский мясокомбинат", суд первой инстанции пришел к выводу, что налогоплательщиком соблюдены условия для принятия НДС к вычету в вышеописанной ситуации. При этом судом первой инстанции принято во внимание, что общество "Орский мясокомбинат" спорные вычеты восстановило в 3 квартал 2012 г., в связи с чем в бюджете был сформирован источник соответствующего возмещения.

Отменяя решение суда, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.

Статьей 162.1 Кодекса установлены особенности налогообложения НДС операций при реорганизации юридических лиц.

В частности, п. 5 ст. 162.1 Кодекса предусмотрено, что в случае реорганизации организации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, в силу прямого указания закона право на налоговый вычет возникает у организации - правопреемника только в том случае, если ранее указанные вычеты не были применены реорганизуемой организацией.

Кроме того, п. 8 ст. 162.1 Кодекса прямо предусмотрено, что при передаче правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав), при приобретении которых суммы налога были приняты реорганизованной организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Таким образом, положения ст. 162.1 Кодекса, устанавливая порядок исчисления и уплаты НДС, предоставляют правопреемнику право воспользоваться налоговым вычетом по НДС, уплаченного реорганизованной организацией контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках обязательств, впоследствии переданных правопреемнику, только в случае, если право на указанный вычет не было реализовано реорганизованной организацией.

Однако вышеуказанное условие налогоплательщиком не выполнено: общество "Орский мясокомбинат" воспользовалось правом на спорные налоговые вычеты в 3 квартале 2011 г., в связи с чем оспариваемое решение об отказе налогоплательщику в применении таких вычетов вынесено инспекцией законно и обоснованно.

Тот факт, что обществом "Орский мясокомбинат" произведено восстановление соответствующих сумм в более позднем периоде, не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора, принимая во внимание содержащиеся в п.8 ст.162.1 Кодекса прямой запрет на восстановление тех сумм НДС, которые ранее были приняты реорганизованной организацией к вычету.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что положения п.8 ст.162.1 Кодекса не применимы к рассматриваемым правоотношениям подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании данной нормы. При реорганизации общества "Орский мясокомбинат" в адрес общества "Орский бекон" были переданы соответствующие имущественные права по названному договору с обществом "Стройтекс", в связи с чем у общества "Орский мясокомбинат" не имелось правовых оснований для восстановления спорных вычетов.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены постановления суда апелляционной инстанции (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

Государственная пошлина, излишне уплаченная обществом "Орский бекон" при подаче кассационной жалобы, подлежит возврату на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Кодекса.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2014 по делу N А47-5629/2013 Арбитражного суда Оренбургской области оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Орский бекон" - без удовлетворения.

Возвратить закрытому акционерному обществу "Орский бекон" из федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением N 633 от 21.04.2014.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А.Кравцова

Судьи

Г.В.Анненкова И.В.Лимонов