Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 ноября 2014 г. N Ф09-7301/14 по делу N А71-1539/2014

Екатеринбург

19 ноября 2014 г.

Дело N А71-1539/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 ноября 2014 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О.Л.,

судей Гусева О.Г., Анненковой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике (ИНН: 1834030163, ОГРН: 1041804000105); (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16.04.2014 по делу N А71-1539/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2014 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Мурашова О.А. (доверенность от 15.08.2014 N 16);

общества с ограниченной ответственностью "Южуралпромресурс" (ИНН: 7449041975, ОГРН: 1037402705977); (далее - общество "Южуралпромресурс", налогоплательщик) - Акс А.И. (доверенность от 20.01.2014 N 1/14).

Общество "Южуралпромресурс" обратилось в Арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании недействительными решений инспекции от 21.12.2011 N 2736, от 11.10.2012 N 3884, от 14.01.2013 N 122 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 16.04.2014 (судья Иютина О.В.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2014 (судьи Савельева Н.М., Голубцов В.Г., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований или направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам. По мнению налогового органа, им полностью соблюдена процедура принудительного взыскания налогов, пеней, установленная налоговым законодательством. Судами не дана оценка тому обстоятельству, что согласно Правилам оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 N 221, корреспонденция, адресованная юридическому лицу, вручается только представителю этого юридического лица под расписку и не может быть вручена иному лицу, не имеющему полномочий действовать от имени юридического лица. Инспекция указывает на то, что досудебный порядок урегулирования спора обществом "Южуралпромресурс" не соблюден, так как отсутствуют доказательства обращения заявителя в вышестоящий налоговый орган.

В отзыве на кассационную жалобу общество "Южуралпромресурс" просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения. Считает решение и постановление суда законными и обоснованными.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, 20.10.2011 общество "Южуралпромресурс" представило в налоговую инспекцию расчет по налогу на имущество организаций за III квартал 2011 года. Согласно представленной декларации сумма налога к уплате составила 861 503 руб.

В связи с неуплатой суммы исчисленного налога инспекция, руководствуясь ст. 45, 69, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), направила в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 13889 по состоянию на 11.11.2011 об уплате налога на имущество за III квартал 2011 года в сумме 861 503 руб., пени по налогу на имущество в сумме 135 315,92 руб. в срок до 01.12.2011. Общество "Южуралпромресурс" в добровольном порядке недоимку по налогам, пени, штрафам в установленный в требовании срок не уплатило.

Налоговой инспекцией ввиду неисполнения указанного требования об уплате налога, пени в отношении общества "Южуралпромресурс" в соответствии со ст. 46 Кодекса принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, известных налоговому органу, а также электронных денежных средств от 07.12.2011 N 10548 и направлены соответствующие инкассовые поручения от 07.12.2011 N 17588, от 07.12.2011 N 17589 в Уральский филиал ОАО "АК Барс" Банк г. Челябинск. Для обеспечения исполнения решений о взыскании налогов и пени за счет денежных средств организации налоговым органом вынесены решения о приостановлении всех расходных операций по расчетным счетам общества "Южуралпромресурс" в банках от 07.12.2011 N 11363.

Ввиду того, что сумма недоимки по налогам, сборам, пени, штрафам, в пределах суммы, указанной в требовании, не перечислена в связи с сообщением банка о закрытии счета и возврата инкассовых поручений из банка и при отсутствии у налогового органа сведений об иных имеющихся счетах налогоплательщика, налоговая инспекция произвела взыскание в порядке ст. 47 Кодекса, по результатам которого принято решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 21.12.2011 N 2736, на основании которого вынесено постановление о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 21.12.2011 N 2736, впоследствии направленных в Управление ФССП России по Челябинской области.

Общество "Южуралпромресурс" представило в налоговую инспекцию расчет по налогу на имущество организаций за I-IV квартал 2010 года, за I-IV квартал 2011 года, за I-III квартал 2012 года. Согласно представленным декларациям сумма налога к уплате за I квартал 2010 года составила 900 365 руб., за II квартал 2010 года составила 896 480 руб., за III квартал 2010 года составила 892 593 руб., за IV квартал 2010 года составила 865 390 руб., за I квартал 2011 года составила 869 276 руб., за II квартал 2011 года составила 865 390 руб., за III квартал 2011 года составила 861 503 руб., за IV квартал 2011 года составила 834 300 руб., за I квартал 2012 года составила 838 185 руб., за II квартал 2012 года составила 834 300 руб., за III квартал 2012 года составила 584 011 руб.

В связи с неуплатой суммы исчисленного налога в установленный законодательством срок инспекция, руководствуясь ст. 45, 69, 70, 75 Кодекса, направила в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 17337 по состоянию на 08.11.2012, N 13976 по состоянию на 12.11.2012 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в срок до 28.11.2012 и в срок до 30.11.2012 соответственно. Общество в добровольном порядке недоимку по налогам, пени, штрафам и пени, указанным в требованиях, в установленный срок не уплатило.

В связи с отсутствием информации о счетах налогоплательщика в банках инспекцией в порядке ст. 47 Кодекса принято решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 14.01.2013 N 122, на основании которого вынесено постановление о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 14.01.2013 N 122, впоследствии направленных в Управление ФССП России по Челябинской области 15.01.2013.

Общество "Южуралпромресурс" 10.08.2012 представило в налоговый орган расчет по налогу на имущество организаций за II квартал 2012 г., согласно которому сумма налога к уплате составила 834 300 руб. В связи с неуплатой суммы исчисленного налога в установленный законодательством срок, руководствуясь ст. 45, 69, 70, 75 Кодекса, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 10889 по состоянию на 16.08.2012 в срок до 05.09.2012. Общество в добровольном порядке недоимку по налогам, пени, штрафам и пени, указанным в требованиях, в установленный срок не уплатило.

В связи с неисполнением указанного требования налоговым органом в отношении общества "Южуралпромресурс" в соответствии со ст. 46 Кодекса принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 20.09.2012 N 14322 и направлены соответствующие инкассовые поручения от 20.09.2012 N 18945, от 20.09.2012 N 18946 в Уральский филиал ОАО "АК Барс" Банк г. Челябинск. Для обеспечения исполнения решений о взыскании налогов и пени за счет денежных средств организации налоговым органом вынесено решение о приостановлении всех расходных операций по расчетным счетам общества "Южуралпромресурс" в банках от 20.09.2012 N 15927.

Поскольку сумма недоимки по налогам, сборам, пени, штрафам в пределах суммы, указанной в требовании, не перечислена в связи с сообщением банка о закрытии счета, инспекцией на основании ст. 47 Кодекса вынесено решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 11.10.2012 N 3884, на основании которого вынесено постановление о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 11.10.2012 N 3884, которые направлены в Управление ФССП России по Челябинской области.

Не согласившись с решениями инспекции от 21.12.2011 N 2736, от 11.10.2012 N 3884, от 14.01.2013 N 122 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, общество "Южуралпромресурс" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды пришли к выводу о существенном нарушении налоговым органом процедуры принудительного взыскания налогов, пеней и налоговых санкций, установленной налоговым законодательством, выразившимся в том, что требования об уплате налога по юридическому адресу общества "Южуралпромресурс" не направлены.

Выводы судов соответствуют закону и основаны на материалах дела.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 Кодекса требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 4 данной статьи предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования.

В силу п. 6 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1 ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 2 ст. 46 Кодекса).

На основании п. 7 ст. 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Кодекса.

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Кодекса налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса (п. 1 ст. 47 Кодекса).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Исходя из системного анализа ст. 45, 46, 47, 48, 69, 70 Кодекса процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням в отношении налогоплательщиков реализуется посредством нескольких взаимосвязанных этапов.

Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет имущества налогоплательщика. Таким образом, только после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов, пеней за счет его денежных средств.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

В соответствии с пунктами 22, 23 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2005 N 221 на почтовых отправлениях отправителем указываются точные адреса отправителя и адресата, в том числе название улицы, номер дома, номер квартиры, чтобы исключить возможность различного его толкования, в противном случае отправитель несет риск в виде последствий недоставки корреспонденции адресату.

При рассмотрении спора судами установлено, что требования от 11.11.2011 N 13889, от 16.08.2012 N 10889, от 08.11.2012 N 17337, от 12.11.2012 N 13976 направлены инспекцией обществу "Южуралпромресурс" по почте по адресу: 454048, г. Челябинск, ул. Витебская, д. 2. Данный адрес указан в самих требованиях, а также отправка по указанному адресу подтверждается представленными налоговой инспекцией копиями реестров об отправке заказной корреспонденции с отметками почты. Кроме того, из представленных налоговым органом реестров об отправке корреспонденции следует, что решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, а также решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика также направлены обществу "Южуралпромресурс" по адресу: г. Челябинск, ул. Витебская, д. 2 без указания номера квартиры (офиса).

Между тем, из выписки из ЕГРЮЛ следует, что адрес регистрации общества: 454048, г. Челябинск, ул. Витебская, д. 2, кв. 304.

Принимая во внимание, что по адресу: г. Челябинск, ул. Витебская, д. 2 находится большой офисный центр, суды пришли к выводу о недоказанности налоговым органом направления почтовой корреспонденции по надлежащему адресу общества.

Учитывая, что налоговым органом не представлено доказательств вручения руководителю (законному представителю) общества требований от 11.11.2011 N 13889, от 16.08.2012 N 10889, от 08.11.2012 N 17337, от 12.11.2012 N 13976 лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт получения данного требования, а также доказательств уклонения общества "Южуралпромресурс" от получения требований, суды пришли к обоснованному выводу о существенном нарушении налоговым органом процедуры принудительного взыскания налогов, пеней и налоговых санкций, установленной налоговым законодательством.

Оспариваемые решения также направлены по ненадлежащему адресу заявителя.

При таких обстоятельствах суды правомерно удовлетворили заявленные требования о признании недействительными решений инспекции от 21.12.2011 N 2736, от 11.10.2012 N 3884, от 14.01.2013 N 122 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Довод инспекции о том, что досудебный порядок налогоплательщиком не соблюден, так как отсутствуют доказательства его обращения в вышестоящий налоговый орган, не принят судами, поскольку факт направления жалобы в адрес инспекции подтверждается копией почтовой квитанции от 03.10.2013.

Довод налогового органа о том, что требования получены налогоплательщиком согласно распечатке с сайта почты России, отклонен судами как не подтвержденный материалами дела.

Довод инспекции о том, что судом не установлено, когда заявитель узнал о вынесении оспариваемых решений, является несостоятельным, поскольку судом первой инстанции установлено, что общество "Южуралпромресурс" узнало об оспариваемых решениях 05.12.2013 при ознакомлении с материалами дела N А76-25702/2013 о банкротстве. Доказательств того, что заявитель узнал о нарушении своих прав ранее указанной даты, налоговым органом не представлено.

Ссылка заявителя жалобы на то, что судом апелляционной инстанции отказано в удовлетворении ходатайства о приобщении к материалам дела дополнительных документов, подтверждающих фактическое получение налогоплательщиком оспариваемых решений и требований, при том, что инспекция не имела возможности представить доказательства в суд первой инстанции, поскольку документы получены лишь 19.05.2014, судом кассационной инстанции не принимается.

В силу ч. 2 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными.

Поскольку документы, направленные в суд апелляционной инстанции, в суд первой инстанции не представлялись, каких-либо уважительных причин непредставления указанных выше доказательств в суд первой инстанции заинтересованным лицом не приведено, суд апелляционной инстанции обоснованно отказал в удовлетворении ходатайства о приобщении к материалам дела дополнительных документов.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку они не опровергают выводы судов, направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16.04.2014 по делу N А71-1539/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

О.Г. Гусев Г.В. Анненкова