Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11 декабря 2007 г. N Ф09-10183/07 по делу N А07-7642/2007

Екатеринбург

11 декабря 2007 г.

Дело N А07-7642/07

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О.Л.,

судей Первухина В.М., Токмаковой А.Н.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Уфы (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.08.2007 по делу N А07-7642/07.

Представители лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Индивидуальный предприниматель Карпов Андрей Анатольевич (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа, выразившихся в не проведении зачета и возврата излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.08.2007 (судья Гималетдинова А.Р.) заявленные требования удовлетворены.

В порядке апелляционного производства решение суда не обжаловалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом положений гл. 26.2. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ), ст. 78 Кодекса в отношении ограничения срока подачи заявления о возврате (зачете) тремя годами с момента уплаты соответствующих сумм налога.

Отзыв на кассационную жалобу предприниматель не представил.

Как следует из материалов дела, предпринимателем в инспекцию 20.04.2007 направлено заявление о возврате и зачете излишне уплаченного единого налога за период 2003-2004 гг., уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в сумме 194 499 руб. в счет уплаты годовой стоимости патента за 2003-2004 гг. в сумме 6000 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 10 524 руб. и возврате указанного налога в сумме 137 056 руб.

Основанием обращения предпринимателя в суд явилось оставление указанного заявления инспекцией без удовлетворения.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из неправомерности действий (бездействия) инспекции по отказу в возврате и зачете излишне уплаченного налога.

Согласно материалам дела предприниматель в силу Закона Российской Федерации от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" получил патент на 2002 г. Введение в действие Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ новой редакции ст. 236, 237 Кодекса повлекло изменение объекта налогообложения ЕСН для предпринимателей, применяющих УСН, и увеличение суммы налога, подлежащего уплате.

В силу ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Судом установлено, что предпринимателем полностью исполнена обязанность по уплате единого налога, исчисленного исходя из валовой выручки, а не из дохода, определяемого стоимостью патента, что превышает годовую стоимость патента, которую предприниматель уплатил бы при ранее действовавшем порядке налогообложения.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Статьей 78 Кодекса установлен общий порядок возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней и штрафа и (или) зачета этих сумм в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам либо погашения недоимки.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что у предпринимателя на момент подачи письменного заявления в инспекцию имелась сумма излишне уплаченного налога.

Таким образом, выводы суда о распространении на предпринимателя гарантии, предусмотренной ст. 9 Федерального Закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ и наличии у него суммы излишне уплаченного налога, являются верными.

Между тем, делая вывод о наличии у инспекции обязанности по возврату и зачету спорных сумм налога, суд не учел следующее.

Пунктом 8 ст. 78 Кодекса установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется. Поэтому к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию о возврате этих сумм должен применяться единый правовой режим в отношении срока подачи заявления, предусмотренного п. 8 ст. 78 Кодекса. При этом трехлетний срок на подачу заявления о возврате (зачете) необходимо исчислять со дня каждого платежа.

При рассмотрении дела судом не исследовался вопрос о соблюдении предпринимателем срока, предусмотренного п. 8 ст. 78 Кодекса, и о возникновении в связи с этим у инспекции обязанности по возврату (зачету) излишне уплаченного налога.

При повторном рассмотрении суду необходимо выяснить указанные обстоятельства и дать им соответствующую правовую оценку.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Руководствуясь ст. 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.08.2007 по делу N А07-7642/07 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

В.М. Первухин А.Н. Токмакова