Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18 августа 2011 г. N Ф09-10014/10 по делу N А47-1459/2010

18 августа 2011 г.

N Ф09-10014/10 Дело N А47-1459/10

ГАРАНТ:

См. также Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2011 г. N 18АП-1138/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 августа 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Глазыриной Т.Ю., Токмаковой А.Н.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.02.2011 по делу N А47-1459/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2011 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

Судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Оренбургской области.

В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Яркон" (далее - общество) - Колодин М.Ю. (доверенность от 31.01.2011 N 1-11).

В судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Оренбургской области, приняли участие представители инспекции - Лобанова Ю.В. (доверенность от 01.02.2011 N 8), Демченко Д.Г. (доверенность от 02.02.2011 N 9).

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным решения инспекции от 22.12.2009 N 20-20/50027 в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1, 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 45 649 636 руб., доначисления единого социального налога в сумме 14 033 руб. 43 коп., налога на прибыль в сумме 26 987 255 руб., начисления пени в общей сумме 6 412 427 руб. 04 коп.

Решением суда от 17.06.2010 (судья Лазебная Г.Н.) заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение инспекции от 22.12.2009 N 20-20/50027 в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1, 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 45 649 636 руб., доначисления единого социального налога в сумме 14 033 руб. 43 коп., налога на прибыль в сумме 26 987 255 руб., начисления пени в общей сумме 6 412 427 руб. 04 коп.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2010 (судьи Дмитриева Н.Н., Кузнецов Ю.А., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.12.2010 (судьи Глазырина Т.Ю., Анненкова Г.В., Гавриленко О.Л.) судебные акты отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Оренбургской области.

Решением суда от 21.02.2011 (судья Лазебная Г.Н.) требования общества удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2011 (судьи Бояршинова Е.В., Арямов А.А., Костин В.Ю.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами ст. 277 Кодекса.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008 составлен акт от 20.11.2009 N 20-20/4286дсп и вынесено решение от 22.12.2009 N 20-20/50027 о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1, 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Кодекса в виде взыскания штрафов в общей сумме 45 649 636 руб. 40 коп., доначислении единого социального налога, налога на прибыль в общей сумме 27 001 288 руб. 43 коп., начислении пени в общей сумме 6 420 293 руб. 77 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 25.02.2010 N 17-15/02771 решение инспекции утверждено.

Считая решение инспекции от 22.12.2009 N 20-20/50027 частично недействительным общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1, 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 45 649 636 руб., доначисления единого социального налога в сумме 14 033 руб. 43 коп., налога на прибыль в сумме 26 987 255 руб., начисления пени в общей сумме 6 412 427 руб. 04 коп. послужили выводы инспекции о том, что налогоплательщик необоснованно не отразил и не учел в налоговом учете для целей налогообложения доход в сумме 134 400 000 руб., полученный в связи с реализацией доли в уставном капитале общества "Геонефть" по договору мены, заключенному с обществом "Южуралнефтегаз". В связи с получением дохода, ограничивающего право применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик переведен на общую систему налогообложения.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что передача доли в уставном капитале общества "Геонефть" в уставный капитал общества "Южуралнефтегаз" производилась заявителем в качестве оплаты размещаемых акций, следовательно, в данном случае имеет место особое обстоятельство, которое в силу п.3 ст. 249 Кодекса влечет за собой императивное применение п. 1 ст. 277 Кодекса, согласно которой у акционера не возникает прибыли при передаче имущественных прав в качестве оплаты размещаемых акций.

Вывод судов основан на материалах дела, исследованных с соблюдением требований ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствует законодательству о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 000 000 рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения обязаны учитывать доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом, п. 3 ст. 249 Кодекса устанавливает, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, в мае 2007 г. общее собрание акционеров общества "Южуралнефтегаз" приняло решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных обыкновенных именных акций бездокументарной формы номинальной стоимостью 1000 руб. каждая акция в количестве 24 000 штук, цена размещения которых составляет 134 400 000 руб., а оплату произвести путем заключения договоров мены акций (протокол N 39 годового общего собрания акционеров общества "Южуралнефтегаз" от 11.05.2007, п. 10 повестки дня).

В соответствии с установленной Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" процедурой эмиссии общество "Южуралнефтегаз" заключило с обществом договор мены от 02.07.2007 N 218/07, по которому общество "Южуралнефтегаз" передает налогоплательщику собственные обыкновенные именные акции бездокументарной формы номинальной стоимостью 1000 руб. каждая акция в количестве 24 000 штук, на общую сумму 134 400 000 руб., а общество в свою очередь передает обществу "Южуралнефтегаз" свою долю в уставном капитале общества "Геонефть" в размере 14 процентов номинальной стоимостью 22 400 000 руб.

Стоимость одной акции общества "Южуралнефтегаз" оценена в 6000 руб. Рыночная стоимость 14% доли общества в уставном капитале общества "Геонефть" составила 136 182 000 руб.

Прием и передача акций общества "Южуралнефтегаз", а также доли общества в уставном капитале общества "Геонефть" оформлены актами приема-передачи от 02.07.2007.

В бухгалтерском учете налогоплательщика операция по передаче доли в уставном капитале общества "Геонефть" отражена исходя из номинальной стоимости доли - 22 400 000 руб.

При этом согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах) акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Согласно п. 1 ст. 25 Закона об акционерных обществах уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Статьей 28 Закона об акционерных обществах предусмотрена возможность увеличения уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций определяются кроме прочего способ размещения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки.

Таким образом, акции выступают ценными бумагами, которые удостоверяют обязательственные права их владельцев - акционеров по отношению к акционерному обществу, в том числе и на получение дивидендов.

При этом согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под инвестициям понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта, а под инвестиционной деятельностью - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Учитывая изложенное, суды указали, что приобретение налогоплательщиком дополнительно размещаемых акций общества "Южуралнефтегаз" и вложение имущественных прав в уставный капитал последнего полностью отвечает признакам инвестиционной деятельности. Иного инспекцией в нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказано.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при размещении эмитированных акций, установлены ст. 277 Кодекса, согласно п. 1 которой при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом того, что у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Поскольку судами установлено, что передача доли в уставном капитале общества "Геонефть" в уставный капитал общества "Южуралнефтегаз" производилась заявителем именно в качестве оплаты размещаемых акций, следовательно, в рассматриваемом случае имеет место особое обстоятельство, которое в силу п. 3 ст. 249 Кодекса влечет за собой применение п. 1 ст. 277 Кодекса как специальной нормы.

С учетом того, что доход у налогоплательщика, который в рассматриваемой ситуации выступает акционером, в силу п. 3 ст. 249, п. 1 ст. 277 Кодекса не образовался, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для применения п. 4 ст. 346.13 Кодекса и отсутствии у инспекции оснований для перевода общества на общую систему налогообложения.

Факты злоупотребления правом и недобросовестности действий общества, обязанность по доказыванию которых возложена на налоговый орган ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нашли подтверждения в материалах дела.

Все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, а также доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования суда апелляционной инстанции, им дана правильная правовая оценка, поэтому основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся в силу ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены постановления суда апелляционной инстанции, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.02.2011 по делу N А47-1459/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2011 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга - без удовлетворения.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

Т.Ю. Глазырина А.Н. Токмакова