Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13 марта 2015 г. N Ф09-922/15 по делу N А76-13049/2014

Екатеринбург

13 марта 2015 г.

Дело N А76-13049/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 марта 2015 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Анненковой Г.В., Черкезова Е.О.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Молл" (далее - ООО "Молл", Общество, заявитель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 03.10.2014 по делу N А76-13049/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2014 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

ООО "Молл" - Батура В.П. (доверенность от 01.04.2014 N 253);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Толкачев О.А. (доверенность от 12.01.2015 N 03-07/3).

ООО "Молл" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 25.12.2013 N 28 в части доначисления налога на прибыль в размере 769 807,04 руб., начисления пеней в сумме 46 715,2 руб. и штрафа в размере 153 961,41 руб.

Решением суда от 03.10.2014 (судья Попова Т.В.) требования заявителя удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части начисления штрафа в размере 140 001,41 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2014 (судьи Арямов А.А., Малышев М.Б., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит указанные судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Полагает, что налоговый орган неверно учел внутренние системы отопления, водоснабжения и канализации в качестве основных средств по амортизационным группам, имеющим больший срок полезного использования, чем амортизационные группы, определенные Обществом. Указывает, что им допущена ошибка в учете ввиду определения амортизационной группы по объектам, не являющимся самостоятельными основными средствами. Обращает внимание на то, что им проводились ремонтные работы в арендованных помещениях, а не реконструкция либо модернизация объектов основных средств, и такие работы, по мнению Общества, не подлежат учету в качестве основных средств. Также заявляет возражения в отношении вывода о необоснованности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Полагает неверным вывод о том, что сумма переплаты ООО "СК-Урал" не является долгом ввиду отсутствия в платежных документах ссылки на договор. Считает, что им представлены надлежащие документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности.

В представленном отзыве инспекция возражает против доводов, изложенных в кассационной жалобе, просит судебные акты в обжалуемой части оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Общества, результаты которой оформлены актом от 21.11.2013 N 26, налоговым органом принято решение от 25.12.2013 N 28, которым Обществу предложено уплатить, в том числе недоимку по налогу на прибыль организаций за 2010 и 2011 гг. в сумме 813 784,56 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 49 387,58 руб., ООО "Молл" привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2010 и 2011 гг. в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в сумме 162 757 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 21.03.2014 N 16-07/000886 решение инспекции от 25.12.2013 N 28 утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа от 25.12.2013 N 28 в части доначисления налога на прибыль в размере 769 807,04 руб., пеней в сумме 46 715,2 руб. и штрафа в размере 153 961,41 руб., Общество обратилось в арбитражный суд.

Основанием для доначисления ООО "Молл" налога на прибыль организаций за 2010 и 2011 гг. в сумме 63 605,24 руб. послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налоговой базы на сумму 318 026,25 руб. ввиду неверного отнесения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, сумм амортизации в результате неверного определения амортизационных групп по объектам, расположенным в арендуемых Обществом помещениях, в отношении которых заявителем произведены капитальные вложения в форме неотделимых улучшений: 1) "Система водоснабжения и канализации внутренняя (М-31)", инвентарный номер 000007088, расположенный в арендованном обществом нежилом помещении по адресу: Челябинская область, г. Южноуральск, ул. Победы, 22 (договор аренды с ООО "Унифрост" от 05.01.2011 N М-31) - объект отнесен обществом по коду ОКОФ 14 2944117 к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования - 61 месяц, тогда как по данным налогового органа, объект подлежит отнесению по коду Общероссийского классификатора основных фондов (далее - ОКОФ) 12 4527372 к 7 амортизационной группе со сроком полезного использования - 181 месяц; 2) "Система водопровода и канализации (М-30)", инвентарный номер 00003849, расположенный в арендованном обществом нежилом помещении по адресу: г. Челябинск, ул. Кирова, 27 (договор аренды с МУП "Набережный" от 20.06.2008 N М-30) - объект отнесен обществом по коду ОКОФ 14 2944110 к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования - 61 месяц, тогда как по данным налогового органа, объект подлежит отнесению по коду ОКОФ 12 4527372 к 7 амортизационной группе со сроком полезного использования - 181 месяц; 3) "Система отопления (М-53)", инвентарный номер 000007579, расположенный в арендованном обществом нежилом помещении по адресу: г. Челябинск, ул. Дзержинского, 130а (договор аренды с Территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Челябинской области от 01.12.2006 N 2028-р) - объект отнесен обществом по коду ОКОФ 16 2930440 к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования - 37 месяцев, тогда как по данным налогового органа, объект подлежит отнесению по коду ОКОФ 14 2897030 к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования - 85 месяцев.

Отказывая в удовлетворении требований в этой части, суды исходили из следующего.

В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях НК РФ признаются для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2).

К числу расходов, связанных с производством и (или) реализацией отнесены суммы начисленной амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При этом амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Из материалов дела следует, что объекты "Система водоснабжения и канализации внутренняя (М-31)" (инвентарный номер 000007088), "Система водопровода и канализации (М-30)" (инвентарный номер 00003849) и "Система отопления (М-53)" (инвентарный номер 000007579) смонтированы ООО "Молл" в арендуемых обществом помещениях и в соответствии с инвентаризационными карточками N 000007088, N 000003549 и N 000007579 на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств от 01.04.2011 N МОЛ00000093, от 13.05.2008 N МОЛ00000470 и от 31.10.2011 N МОЛ00000378 поставлены на учет в качестве амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями этой статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, предусмотрено что: к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) отнесены, в том числе объекты по коду ОКОФ 16 293000 - Приборы бытовые; к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) отнесены в том числе объекты по коду ОКОФ 14 2944000 - Машины и оборудования для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения"; к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) отнесены в том числе объекты по коду ОКОФ 14 2897030 - Котлы отопительные, водонагреватели и вспомогательное оборудование к ним; к седьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) отнесены в том числе объекты по коду ОКОФ 12 4527372 - Канализация.

В соответствии с ОКОФ (раздел "Введение") группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ учитывает раздел, подраздел, класс, подкласс и вид.

Суды установили, что объекты "Система водоснабжения и канализации внутренняя (М-31" и "Система водопровода и канализации (М-30)" отнесены заявителем к 4 группе амортизации с кодами ОКОФ 14 2944117 "Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения. Оборудование для водопроводно-канализационного и прочего хозяйства" и 14 2944110 "Машины и оборудование для коммунальных хозяйств. Оборудование для водопроводно-коммунального хозяйств".

Вместе с тем суды отметили, что, исходя из буквального содержания подраздела ОКОФ 14 0000000 "Машины и оборудование" и класса 14 2944000 - "Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные)" к указанным кодам могут быть отнесены только оборудование и автомашины специальные для коммунального хозяйства.

В силу п. 5.2.3 СП 30.13330.2012 "Свод правил. Внутренний водопровод и канализация зданий. Актуализированная редакция СНиП 2.04.01-85", утвержденного Приказом Минрегиона России от 29.12.2011 N 626, системы внутреннего водопровода (хозяйственно-питьевого, горячего водоснабжения, производственного, противопожарного) включают в себя вводы в здания, узлы учета потребления холодной и горячей воды, разводящую сеть, стояки, подводки к санитарным приборам и технологическим установкам, водоразборную, смесительную, запорную и регулирующую арматуру.

Установив, что фактически произведенные обществом работы по прокладке труб на указанных объектах (в соответствии с представленными сметами) относятся к работам по монтажу системы внутреннего водопровода и канализации зданий, суды пришли к обоснованному выводу о том, что эти работы не могут быть отнесены к указанным кодам ОКОФ, соответственно указанные объекты подлежат отнесению к подклассу ОКОФ 12 4527372 - "Канализация" (класс 12 4527000 "Сооружение жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования").

Суды также установили, что заявителем объект "Система отопления (М-53)" (инвентарный номер 000007579) отнесен к коду ОКОФ 16 2930440, что позволило отнести его к 3 амортизационной группе.

Вместе с тем суды отметили, что подраздел ОКОФ 16 0000000 поименован как "Инвентарь производственный и хозяйственный", класс 16 2930000 - "Приборы бытовые". К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" относятся: производственный инвентарь, то есть предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков - холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи); хозяйственный инвентарь, то есть предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к разделу "Машины и оборудование"), спортивный инвентарь.

Таким образом, объектами классификации подраздела "Инвентарь производственный и хозяйственный" могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Установив, что указанный объект относится к отопительным приборам, используемым в уже существующей системе отопления, и не имеет самостоятельного назначения, суды пришли к обоснованному выводу о том, что отнесение Обществом этого объекта к подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" является неправомерным.

В то же время в подраздел ОКОФ 14 0000000 "Машины и оборудование" включены устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию, в том числе рабочие машины и оборудование (машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения). Указанный подраздел содержит класс 14 2897000 - "Оборудование санитарно-техническое металлическое", в который в свою очередь включен подкласс - 14 2897030 "Котлы отопительные, водонагреватели и вспомогательное оборудование к ним".

Установив, что в соответствии со сметой к объекту "Система отопления" на указанном объекте произведены следующие работы: прокладка трубопроводов из стальных неоцинкованных труб, прокладка трубки теплоизоляционной, частичная замена радиаторов, суды пришли к правомерному выводу о необходимости отнесения указанного объекта к коду ОКОФ 14 2897030.

Учитывая изложенное, в удовлетворении требований в части признания решения налогового органа недействительным в части доначисления ООО "Молл" налога на прибыль организаций за 2010 и 2011 годы в сумме 63 605,24 руб. и начисленных на эту сумму в порядке ст. 75 НК РФ пеней в размере 3863,56 руб. отказано обоснованно.

Основанием для доначисления ООО "Молл" налога на прибыль за 2011 год в общей сумме 706 201,8 руб., начисления пеней в сумме 42 851,64 руб. и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общей сумме 162 757 руб. (с учетом положений п. 4 ст. 114 НК РФ) послужил вывод инспекции о занижении заявителем в указанный период налоговой базы ввиду неправомерного списания в составе внереализационных расходов безнадежных ко взысканию долгов, не покрытых за счет средств резерва - дебиторскую задолженность по ООО "СК-Урал" по которой истек срок исковой давности - в сумме 3 531 009,01 руб. по договору поставки от 01.01.2006 N 221.04.06 (указанная Обществом дата возникновения задолженности - 04.05.2007).

Отказывая в удовлетворении требований в этой части, суды исходили из следующего.

В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Согласно ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся и в котором возникают исходя из условий сделок. Датой признания расхода в виде сумм безнадежных долгов является последний день отчетного (налогового) периода, в котором получен убыток - истек срок исковой давности, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения по ГК РФ на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В силу ст. 252, 266 НК РФ и ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" в целях признания дебиторской задолженности перед налогоплательщиком сомнительной и подлежащей включению в резерв необходимо иметь в наличии первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции, в соответствии с которой у контрагента возникли встречные обязательства перед налогоплательщиком, при наличии исполненных обязательств со стороны налогоплательщика (по оплате за поставленный товар, выполненную работу или оказанную услуги, либо, наоборот - по поставке товара (выполнению работы, оказанию услуги) при наличии оплаченного за это аванса); дату возникновения встречных обязательств со стороны контрагента, исходя из условий сделки или положений гражданского законодательства.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 31.12.2006 между ООО "Молл" и ООО "СК-Урал" подписан акт сверки взаимных расчетов, в соответствии с которым задолженность ООО "Молл" перед ООО "СК-Урал" составила 4 340 328,06 руб. Эту задолженность ООО "СК-Урал" переуступило ОАО Банк "Северная казна" - в сумме 2 170 164,00 руб. и ОАО "БАНК УРАЛСИБ" - в сумме 2 170 164,00 руб. 04.05.2007 ООО "Молл" перечислило в адрес этих банков суммы, покрывающие указанную кредиторскую задолженность. В январе, феврале и июне 2007 года ООО "СК-Урал" по договору поставки от 01.01.2006 N 221.04.2006 поставило в адрес ООО "Молл" товары на общую сумму 1 109 729,41 руб. ООО "Молл" в свою очередь перечислило ООО "СК-Урал" 4 640 738,48 руб. Таким образом, задолженность ООО "СК-Урал" перед ООО "Молл" составила 3 531 009,01 руб.

В подтверждение указанных обстоятельств Обществом в материалы дела представлены следующие документы: акт сверки с ООО "СК-Урал" по состоянию на 31.12.2006; договор уступки прав (цессии) от 04.05.2007 N 13, заключенный между ООО "СК-Урал" и ОАО Банк "Северная казна"; соглашение об уступке прав от 09.02.2007, заключенное между ООО "СК-Урал" и ОАО "БАНК УРАЛСИБ", на сумму 4340328 руб.; уведомления, полученные ОАО Банк "Северная казна" и ОАО "БАНК УРАЛСИБ", об уступке права требования долга; платежные поручения на перечисление денежных средств в счет задолженности ООО "СК-Урал" в сумме 4340328,0 руб. (по договору уступки прав ОАО Банк "Северная казна" 04.05.2007 в сумме 2170164 руб., по соглашению об уступке требования ОАО "БАНК УРАЛСИБ" 04.05.2007 в сумме 2170164 руб.); уведомления, полученных ОАО Банк "Северная казна" и ОАО "БАНК УРАЛСИБ", об уступке права требования долга договор поставки от 01.01.2006 N 221.04.2006; товарные накладные и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие поставку ООО "СК-Урал" товара за период с 01.01.2007 по 05.06.2007 на общую сумму 1109729,41 руб.; платежные поручения, банковские выписки на перечисление денежных средств поставщику за период с 09.01.2007 по 09.02.2007 в сумме 4640738,48 руб. с назначением платежа "за товар".

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела документы, а также установленные инспекцией в ходе проверки обстоятельства: прекращение ООО "СК-Урал" деятельности с 28.03.2011 в результате банкротства, отрицание директором и главным бухгалтером ООО "СК-Урал" в ходе допросов факта наличия дебиторской задолженности, отсутствие в представленных Обществом платежных поручениях информации о том, что указанные в них суммы перечислены заявителем ООО "СК-Урал" в счет оплаты задолженности по договору поставки от 01.01.2006 N 221.04.06, подписание актов сверки взаимных расчетов по состоянию на 11.04.2007 и на 31.12.2007 ООО "Молл" в одностороннем порядке, учитывая, что указанные обстоятельства также нашли свое отражение в постановлении Семнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 07.09.2010 по делу N А60-13557/2010, возбужденному по иску ООО "Молл" о признании недействительной сделки по уступке права требования между ООО "СК-Урал" и ОАО "Северная Казна" и о взыскании неосновательного обогащения в размере 2 170 164 руб., суды признали неподтвержденным факт возникновения у Общества дебиторской задолженности в сумме 3 531 009,01 руб. по взаимоотношениям с ООО "СК-Урал" в рамках исполнения договора поставки от 01.01.2006 N 221.04.06.

При таких обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу о том, что указанная сумма необоснованно правомерно отнесена заявителем в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций за 2011 год, соответственно, доначисление налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 706 201,80 руб. и начисление пеней в сумме 42851,64 руб. произведено инспекцией на законных основаниях.

Всем представленным доказательствам, обстоятельствам дела, доводам сторон судами дана надлежащая оценка. Оснований для переоценки выводов судов и установленных ими фактов у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 03.10.2014 по делу N А76-13049/2014 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Молл" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.Н. Токмакова

Судьи

Г.В. Анненкова Е.О. Черкезов