Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12 января 2012 г. N Ф09-8552/11 по делу N А47-4040/2010

Екатеринбург

12 января 2012 г.

Дело N А47-4040/2010

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2012 г. N 2037/12 настоящее постановление отменено в части отказа истцу в признании недействительным решения инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

См. также Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 мая 2012 г. N ВАС-2037/12

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 января 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Меньшиковой Н.Л.,

судей Гавриленко О.Л., Первухина В.М.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Акционерного общества "Национальная компания "Казахстан Темир Жолы" в лице филиала "Илецкий железнодорожный участок" (ИНН 9909045439; далее - филиал, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 01.07.2011 по делу N А47-4040/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2011 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Оренбургской области (ИНН 5646011790; далее - инспекция, налоговый орган) - Репина И.А. (доверенность от 27.09.2011 N 04/0010).

Акционерное общество "Национальная компания "Казахстан Темир Жолы" в лице филиала "Илецкий железнодорожный участок" обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 10.03.2009 N 96 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, в рамках исполнения заключённого между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан Соглашения об особенностях правового регулирования деятельности предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта от 18.10.1996 обществу "Национальная компания "Казахстан Темир-Жолы" был передан в управление находящийся на территории Российской Федерации участок железной дороги (Разъезд Уютный - станция Кос-Арал), для обслуживания которого им создан филиал с местом нахождения Оренбургская область, г. Соль-Илецк.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной филиалом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за III квартал 2008 года с суммой налога, исчисленной к возмещению в размере 4 525 457 руб. Проверкой выявлены факты, свидетельствующие об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, приобретении обществом товаров, подлежащих налогообложению НДС, как на территории Российской Федерации, так и на территории Казахстана. Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения налоговым органом решения от 10.03.2009 N 96, которым признано неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету суммы НДС в размере 3 592 142 руб. и отказано в возмещении НДС за III квартал 2008 года в сумме 3 924 863 руб.

Не согласившись с данным решением инспекции, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Решением суда от 01.07.2011 (судья Лазебная Г.Н.) требования общества удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции от 10.03.2009 N 96 в части отказа в возмещении НДС за III квартал 2008 года в сумме 164 870 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований частично, суд, руководствуясь положениями подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148, ст. 170, ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходил из недоказанности налогоплательщиком права на применение спорных налоговых вычетов, неподтверждении им использования товаров для осуществления операций на территории Российской Федерации. В связи с чем суд пришёл к выводу об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для отнесения к вычету предъявленного НДС в налоговом периоде в полном объёме.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2011 (судьи Бояршинова Е.В., Арямов А.А., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе филиал, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и выражая несогласие с оценкой судами доказательств по делу, просит обжалуемые судебные акты отменить. По его мнению, решение инспекции противоречит требованиям, определённым ст. 39, 146, 153 - 155 Кодекса. В обоснование права на применение вычета по НДС налогоплательщик ссылается на то, что инспекцией неправомерно в налоговую базу по НДС включена сумма финансирования головной организации и самостоятельно определена пропорция доходов филиала в общей сумме облагаемой базы с учётом указанного финансирования. По мнению налогоплательщика, поступление денежных средств на расчётный счёт филиала от головной организации подтверждается, финансирование не является доходом. Налогоплательщик также указывает на то, что первичных документов по доходам, полученным на территории Казахстана, филиал не имеет, требование о раздельном учёте заявлено налоговым органом неправомерно.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция отклоняет доводы заявителя кассационной жалобы, указывая на то, что фактические обстоятельства дела судами первой и апелляционной инстанции установлены и исследованы в полном объёме, представленным сторонам доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Судами установлено, что оказываемые обществом услуги по перевозке в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса являются объектом обложения НДС при условии признания на основании ст. 148 Кодекса места их реализации на территории Российской Федерации.

Согласно подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 Кодекса территория Российской Федерации признаётся местом реализации услуг по перевозке только применительно к услугам, оказываемым (выполняемым) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

При определении объема услуг, оказанных обществом в спорный период в связи с деятельностью филиала на территории Российской Федерации и подлежащих обложению НДС, необходимо учитывать ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле", устанавливающую порядок применения НДС в отношении услуг по перевозке.

Согласно указанного нормативного акта услуги по транспортировке и обслуживанию товаров, вывозимых с таможенной территории государства одной Стороны на таможенную территорию государства другой Стороны, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке; услуги по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров, при условии, что пункты отправления или назначения товаров расположены на территории государств Сторон, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке; услуги по перевозке пассажиров и багажа с таможенной территории государства одной Стороны на таможенную территорию государства другой Стороны в прямом и обратном направлении облагаются НДС по нулевой ставке в государстве, налогоплательщики которого оказывают такие услуги.

Судами установлено, что налогоплательщиком помимо деятельности, облагаемой по ставке НДС 18%, оказывались услуги по перевозке пассажиров и багажа, как признаваемые объектом налогообложения НДС по ставке 0% (подп. 4 п. 1 ст. 164 Кодекса), так и не признаваемые объектом налогообложения НДС на территории Российской Федерации (пункт отправления и пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации).

Исследуя обстоятельства дела согласно требованиям, предусмотренным ст. 9, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды учли пояснения представителей филиала, из которых следует, что через кассы филиала осуществлялась реализация билетов для перевозки пассажиров как по территории Российской Федерации и между Казахстаном и Россией, так и исключительно по территории Казахстана.

Судами установлено, что услуги, оказываемые обществом через филиал, в полном объеме не могут признаваться реализованными на территории Российской Федерации и, следовательно, подлежать обложению НДС.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 170 Кодекса НДС, предъявленный покупателю при приобретении товаров, используемых для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитывается в стоимости этих товаров. В силу п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, используемых для осуществления операций, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров в пропорции, определяемой исходя из соотношения стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС и освобождаются от налогообложения.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (абз. 7 п. 4 ст. 170 Кодекса).

В силу абз. 8 п. 4 ст. 170 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Таким образом, поскольку обязанность ведения раздельного учета по операциям, облагаемым и необлагаемым НДС, возложена на налогоплательщика, то бремя доказывания права на возмещение НДС возлагается на налогоплательщика.

Судами установлено, что доказательств, подтверждающих наличие раздельного учета по приобретенным товарам за III квартал 2008 года, налогоплательщиком не представлено.

Таким образом, вывод судов об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для отнесения к вычету предъявленного ему контрагентами НДС в налоговом периоде в полном объёме является обоснованным.

Судами также установлено, что филиал в указанном налоговом периоде получил финансирование от общества в общей сумме 60 437 979 руб. 90 коп, из них: 40 940 283 руб. - на выплату заработной платы, единого социального налога, налога на доходы физических лиц; 19 497 693 руб. - на оплату работ, услуг и приобретение товаров.

Принимая во внимание, что общество через филиал оказывает, в том числе и услуги, подлежащие налогообложению на территории Казахстана, суды обоснованно сочли возможным согласиться с инспекцией, которая приняла к вычету часть НДС, отказав обществу только в сумме, пропорциональной финансированию, так как по сути указанное финансирование связано с объемом операций, подлежащих налогообложению на территории Казахстана.

Выводы судов соответствуют обстоятельствам дела и нормам права.

Доводы налогоплательщика, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом их рассмотрения и им дана надлежащая правовая оценка, соответствующая требованиям, предусмотренным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 01.07.2011 по делу N А47-4040/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2011 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Акционерного общества "Национальная компания "Казахстан Темир Жолы" в лице филиала "Илецкий железнодорожный участок" - без удовлетворения.

Возвратить Акционерному обществу "Национальная компания "Казахстан Темир Жолы" в лице филиала "Илецкий железнодорожный участок" из федерального бюджета излишне уплаченную по платёжному поручению от 02.11.2011 N 381 госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.

Председательствующий

Н.Л. Меньшикова

Судьи

О.Л. Гавриленко В.М. Первухин