Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13 июня 2012 г. N Ф09-2918/12 по делу N А34-1474/2011

Екатеринбург

13 июня 2012 г.

Дело N А34-1474/2011

ГАРАНТ:

См. дополнительную информацию к настоящему постановлению

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 июня 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Татариновой И.А.,

судей Поротниковой Е.А., Ященок Т.П.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Кургансельмаш" (ОГРН 1024500515984; далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Курганской области от 24.10.2011 по делу N А34-1474/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2012 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по. г. Кургану (ОГРН 1044515000001; далее - инспекция, налоговый орган) - Васильева Е.В. (доверенность от 10.01.2012 N 05-13/00101).

Общество обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным требования налогового органа от 14.03.2011 N 1199 об уплате пеней в сумме 325 581 руб. 94 коп., начисленных на недоимку по единому социальному налогу (далее - ЕСН).

Решением суда от 24.10.2011 (судья Петрова И.Г.) заявленные требования удовлетворены частично. Требование от 14.03.2011 N 1199 признано недействительным в части начисления пеней по ЕСН в сумме 21 639 руб. 81 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2012 (судьи Кузнецов Ю.А., Иванова Н.А., Толкунов В.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение норм материального права - ст. 21, 46, 47, 69, 70, 71, 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, в котором просит в удовлетворении жалобы отказать, отмечая, что обстоятельства дела установлены судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

Изучив доводы заявителей кассационных жалоб, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно положениям ст. 52 - 55 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 240 Кодекса определено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Нормами ст. 243 Кодекса, регулирующей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН, налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница, в случае ее неуплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, признается занижением суммы ЕСН, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Обязанность по уплате страховых взносов признается исполненной налогоплательщиком при зачислении их суммы на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации, то есть не с момента осуществления им налогового вычета, а при фактической уплате страховых взносов в установленные сроки. Отражение налогового вычета при фактической неуплате или неполной уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отчетном (налоговом) периоде означает ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате как ЕСН, так и названных страховых взносов, поскольку ни бюджет, ни органы Пенсионного фонда Российской Федерации не получили причитавшиеся им суммы платежей.

Положениями ст. 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Изложенное означает, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки, то есть неуплаченной в установленный срок суммы налога, исчисленной по итогам отчётного периода.

Согласно ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" неисполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Следовательно, в отношении плательщика ЕСН, который не уплатил не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, разницу между примененным налоговым вычетом, равным сумме начисленных страховых взносов, и фактически уплаченными страховыми взносами, должны начисляться пени в соответствии со ст. 75 Кодекса с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи по ЕСН, и до момента фактической уплаты этой разницы.

При исследовании обстоятельств настоящего дела судами первой и апелляционной инстанций установлено, что налоговым органом проведены камеральные проверки деклараций по ЕСН за 6 месяцев 2009 г., за 9 месяцев 2009 г., за 2009 год, которыми установлены факты превышения сумм примененных обществом налоговых вычетов при исчислении ЕСН в 2009 г. над суммами фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за те же периоды, повлекшего за собой занижение ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

По результатам камеральных проверок инспекцией приняты:

решение от 03.12.2009 N 266 о доначислении ЕСН в сумме 3 958 700 руб. 41 коп. и соответствующих пеней в сумме 222 738 руб. 38 коп.;

решение от 11.03.2010 N 67 о доначислении ЕСН в сумме 1 723 463 руб. 72 коп. и соответствующих пеней в сумме 61 660 руб. 68 коп.;

решение от 10.08.2010 N 173 о доначислении ЕСН в сумме 283 935 руб. и соответствующих пеней в сумме 23 671 руб. 50 коп.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 09.02.2010 по делу N А34-9587/2009 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и соответствующие пени взысканы в доход Пенсионного фонда Российской Федерации, определением суда первой инстанции от 23.08.2010 по указанному делу обществу предоставлена рассрочка исполнения решения от 09.02.2009 по делу N А34-9587/2009 согласно утвержденному графику погашения задолженности.

В связи с частичной уплатой обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2009 год, разница между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов на обязательное пенсионное страхование была уменьшена, налоговым органом было принято решение от 19.11.2010 N 372 об уменьшении недоимки по ЕСН, доначисленной решениями от 03.12.2009 N 266, от 11.03.2010 N 67, от 10.08.2010 N 173.

Налогоплательщику направлено требование от 14.03.2011 N 1199 об уплате налоговых платежей в срок до 01.04.2011, которое признано судами соответствующим требованиям ст. 69 Кодекса.

Суды отметили, что в ходе судебного разбирательства по настоящему делу задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование обществом погашена.

Проверив обоснованность выставления требования N 1199 по состоянию на 14.03.2010, суды признали верным начисление пеней за период с 27.02.2010 по 31.01.2011 в сумме 303 942 руб. 13 коп.

При этом суд первой инстанции принял во внимание факты непредставления контррасчета обществом и непринятия последним мер по устранению возникших у общества разногласий по поводу начисления оспариваемых пеней, отметив, что представленные инспекцией документы позволяют достоверно установить наличие у налогоплательщика обязанности по уплате недоимки и обоснованность начисления соответствующих пеней.

При таких обстоятельствах выводы судов обеих инстанций о правомерности оспариваемого требования инспекции в отмеченной выше части являются обоснованными.

Фактические обстоятельства дела судами установлены и исследованы в полном объёме, выводы судов соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую правовую оценку, основания для её непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нормы материального права применены судами правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения, постановления арбитражного суда, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменений, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 24.10.2011 по делу N А34-1474/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Кургансельмаш" - без удовлетворения.

Председательствующий

И.А. Татаринова

Судьи

Е.А. Поротникова Т.П. Ященок