Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 сентября 2012 г. N Ф09-8660/12 по делу N А07-14253/2011

Екатеринбург

20 сентября 2012 г.

Дело N А07-14253/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 сентября 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Анненковой Г.В.,

судей Гавриленко О.Л., Первухина В.М.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.02.2012 по делу N А07-14253/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании путем использования видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Башкортостан приняли участие представители:

инспекции - Портнова Л.В. (доверенность от 10.01.2012);

открытого акционерного общества "Башкирская химия" (далее - общество "Башкирская химия") - Кириллов А.В. (доверенность от 01.02.2012 N 3).

Общество "Башкирская химия" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 09.06.2011 N 16-40/02844ДСП (далее - решение инспекции) в части доначисления налога на прибыль в сумме 637 762 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 571 919 руб. 71 коп., начисления пеней по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 6103 руб. 68 коп., по НДС в сумме 903 898 руб. 13 коп., по налогу на прибыль в сумме 3606 руб. 96 коп., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 904 558 руб.

Решением суда от 29.02.2012 (судья Чернышова С.Л.) заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме 637 762 руб., соответствующих сумм пеней, доначисления НДС в сумме 4 571 920 руб., пеней в сумме 903 898 руб. 13 коп., привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса), в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 904 558 руб. В части признания недействительным решения инспекции о доначислении пеней по НДФЛ в сумме 6103 руб. 68 коп. производство по делу прекращено.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 (судьи Малышев М.Б., Иванова Н.А., Бояршинова Е.В.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить и отказать в удовлетворении требований налогоплательщика, ссылаясь на неправильное применение судами ст. 40, 101, 146, 154, 167, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 174.1, п. 2 ст. 276, п. 1 ст. 271, ст. 273, ст. 332 Кодекса, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам.

По мнению заявителя жалобы, затраты на оплату услуг закрытого акционерного общества "Галактика Софт Про" (далее - общество "Галактика Софт Про") по созданию "Автоматизированной системы сбора, согласования и анализа технико-экономических показателей" (далее - АССА ТЭП), на командировочные расходы в г. Амбуаз (Франция) для участия работников в конференции, на оплату оказанных обществом "Галактика Софт Про" услуг по организации участия работников в конференции, на командировочные расходы работника в г. Ангарск произведены налогоплательщиком в рамках исполнения договоров доверительного управления акциями и неправомерно не предъявлены учредителям доверительного управления в составе возмещаемых расходов. По условиям заключенных обществом "Башкирская химия" договоров доверительного управления он имеет право на полное возмещение понесенных необходимых расходов, связанных с управлением пакетом акций за счет сумм, полученных учредителем управления в виде дивидендов по акциям. В связи с этим налогоплательщиком неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и уменьшена налогооблагаемая прибыль на сумму произведенных расходов.

Также налоговый орган в кассационной жалобе ссылается на неправильное истолкование судебными инстанциями условий договоров доверительного управления акциями открытого акционерного общества "Сода" (далее - общество "Сода"). Размер вознаграждения доверительного управляющего определен не в соответствии с решением общего собрания акционеров общества "Сода". Первичным документом для целей налогообложения является отчет общества "Башкирская химия" от 10.04.2009 и исходя из указанной даты налогоплательщик, действующий в качестве доверительного управляющего, мог определить размер своего вознаграждения по договору с открытым акционерным обществом "Каустик" (далее - общество "Каустик") во II квартале 2009 года и учесть его при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. Налоговое законодательство связывает момент получения налогоплательщиком дохода от доверительного управления с окончанием отчетного периода, а не с фактическим получением дохода. Аналогичные нарушения допущены обществом "Башкирская химия" при исчислении НДС по договору доверительного управления акциями, заключенному с Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Кроме того, вопреки выводам судов нарушений ст. 101 Кодекса инспекцией не допущено, налогоплательщику представлена возможность обеспечить надлежащую защиту своих прав.

Отзыва на кассационную жалобу обществом "Башкирская химия" не представлено.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе; представитель общества "Башкирская химия" заявил, что обжалуемые судебные акты считает законными, просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) обществом "Башкирская химия" налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 составлен акт от 04.05.2011 N 16-40/02075 дсп и вынесено решение инспекции, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде штрафа в сумме 904 558 руб. за неполную уплату НДС, п. 1 ст. 126 Кодекса в виде штрафа в сумме 600 руб. за непредставление документов. Обществу "Башкирская химия" предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 4 522 788 руб., перенести в КРСБ налогоплательщика доначисленные суммы налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, - 92 354 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации, в сумме 575 204 руб., НДС в сумме 49 132 руб. Также обществу "Башкирская химия" на основании ст. 75 Кодекса начислены пени по НДФЛ в сумме 8782 руб., по НДС - 65 860 руб. 38 коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, - 3606 руб. 96 коп., по НДС - 838 037 руб. 75 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 12.08.2011 N 451/16, вынесенным по результатам апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции изменено в части размера начисленных пеней по НДФЛ, в остальной части решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение инспекции принято с нарушением требований законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, общество "Башкирская химия" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суды исходили из отсутствия правовых оснований для доначисления налога на прибыль и отказа в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку выводы инспекции не подтверждены.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных в соответствии со ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, являются законными и обоснованными исходя из следующего.

По правилам п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 3 ст. 174.1 Кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 Кодекса "Налог на добавленную стоимость".

При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом определены в ст. 276 Кодекса.

По п. 2 ст. 276 Кодекса имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

В соответствии с п. 1 ст. 332 Кодекса налогоплательщик - организация, которая по условиям договора доверительного управления является управляющей имуществом, обязана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного управления.

Основанием для доначисления НДС за IV квартал 2008 года в сумме 45 805 руб., за III квартал 2009 года в сумме 266 019 руб. и налога на прибыль за 2008 год в сумме 124 541 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов явились выводы налогового органа о необоснованном заявлении налоговых вычетов по НДС и завышении расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, на стоимость услуг по созданию АССА ТЭП, на командировочные расходы работников налогоплательщика, командированных в г. Амбуаз (Франция) для участия в конференции, на стоимость оказанных обществом "Галактика Софт Про" услуг по организации участия работников общества "Башкирская химия" на конференции, на командировочные расходы работника в г. Ангарск для знакомства с опытом внедрения компонентов системы "Галактика".

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что в 2009 году обществом "Башкирская химия" принята в эксплуатацию программа АССА ТЭП, разработанная обществом "Галактика Софт Про". В целях создания программы АССА ТЭП налогоплательщиком (заказчик) заключены с указанным контрагентом договоры от 03.08.2007 N 2-17/ГПС-07 на оказание услуг по созданию информационно-аналитической системы финансово-хозяйственной деятельности, от 17.11.2008 N 6-07/ГСП-08/ДУ на оказание услуг по созданию АССА ТЭП, от 15.12.2008 N 6-08/ГСП-08 на приобретение права на использование программы для ЭВМ.

Также налогоплательщиком заключены договоры доверительного управления акций от 14.12.2007 N 2-БХ-ДУ, от 28.01.2008 N 3-БХ-ДУ, от 05.03.2008 N 1-БХ-ДУ, от 20.06.2008 N 4-БХ-ДУ. По условиям указанных договоров закрытое акционерное общество "Русская Содовая Компания", общество "Каустик", компания "Модисанна Лимитед" (учредители управления) передают обществу "Башкирская химия" (доверительный управляющий) в доверительное управление акции для осуществления прав по ним, а доверительный управляющий обязуется управлять ими в интересах учредителей управления.

По условиям договоров доверительный управляющий имеет право на получение вознаграждения в размере 1 процента от сумм, полученных в виде дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление. Помимо вознаграждения доверительный управляющий имеет право на полное возмещение понесенных расходов, связанных с управлением пакетом акций за счет сумм, полученных учредителем управления в виде дивидендов по акциям.

К указанным договорам заключены дополнительные соглашения от 01.01.2009, согласно которым доверительный управляющий имеет право на получение вознаграждения в размере 1,5 процентов, пункт о возмещении доверительному управляющему понесенных необходимых расходов исключен.

Согласно приказу общества "Башкирская химия" от 25.09.2009 N 30/2 его расходы на создание АССА ТЭП составили 3 593 443 руб. 45 коп., указанную сумму решено распределить в бухгалтерском учете равными долями на расходы будущих периодов сумму в следующем порядке: 898 360 руб. 86 коп. (25 процентов) для АССА ТЭП общества "Башкирская химия" (для управленческих нужд); 898 360 руб. 86 коп. (25 процентов) в рамках договора доверительного управления акциями от 05.03.2008 N 1-БХ-ДУ; 898 360 руб. 86 коп. (25 процентов) в рамках договора доверительного управления акциями от 14.12.2007 N 2-БХ-ДУ, от 20.06.2008 N 4-БХ-ДУ; 898 360 руб. 86 коп. (25 процентов) в рамках договора доверительного управления акциями от 28.01.2008 N 3-БХ-ДУ. Сумму расходов на создание АССА ТЭП предусмотрено списать в налоговом учете на косвенные расходы единовременно 25.09.2009.

В соответствии с указанным приказом обществом "Башкирская химия" объединены расходы на создание АССА ТЭП в общей сумме 1 970 508 руб. 47 коп. (НДС - 354 691 руб. 53 коп.), в том числе по договорам с обществом "Галактика Софт Про" от 03.08.2007 N 2-17/ГСП-07 (счет - фактура от 13.12.2007 N 547, акт от 13.12.2007) на сумму 593 220 руб. 34 коп. (НДС - 106 779 руб. 66 коп.), от 17.11.2008 N 6-07/ ГСП-08/ДУ (счета - фактура от 19.01.2009 N 000002, акт от 19.01.2009) на сумму 516 483 руб. 05 коп. ( НДС - 92 966 руб. 95 коп.), по договору от 17.11.2008 N 6-07/ ГСП-08 /ДУ (счет - фактура от 25.09.2009 N 000388, акт от 25.09.2009) на сумму 860 805 руб. 08 коп. (НДС 154 944 руб. 92коп.).

В соответствии со служебными заданиями в командировку в г. Амбуаз (Франция) с 27.09.2008 по 05.10.2008 направлены работники налогоплательщика для участия в конференции пользователей системы "Галактика" и переговорах с обществом "Галактика Софт Про". Согласно отчетам о командировке целью встречи являлась практическая конференция "Автоматизация финансово-хозяйственной деятельности на базе системы Галактика ERP"; результат - проекты комплексных решений в области автоматизации управления крупных промышленных предприятий. В соответствии с авансовыми отчетами от 07.10.2008 N 231, 232, 233 всего на расходы в целях исчисления налога на прибыль отнесено 187 392 руб. 42 коп.

В соответствии со счетом-фактурой от 06.10.2008 N 000429/1 общество "Галактика Софт Про" во исполнение условий договора от 17.09.2011 N 6-10/ГСП-08 предъявило налогоплательщику стоимость услуг по организации участия представителей налогоплательщика в конференции пользователей решений корпорации "Галактика", посвященной автоматизированной системе управления.

Также в соответствии со служебным заданием в командировку в г. Ангарск в открытое акционерное общество "Ангарский завод полимеров" с 20.05.2008 по 23.05.2008 направлен работник предприятия с целью знакомства с опытом внедрения системы "Галактика". Согласно авансовому отчету от 27.05.2008 N 118 в расходы для целей исчисления налога на прибыль отнесено 165 203 руб. 37 коп.

По мнению инспекции, указанные расходы осуществлены в рамках исполнения договоров доверительного управления, по условиям которых они подлежали возмещению учредителями доверительного управления, однако не были возмещены. Налоговым органом приняты расходы налогоплательщика для целей налогообложения прибыли, а также вычеты по НДС в размере 25 процентов, что явилось основанием для доначисления налога на прибыль за 2008 год в сумме 124 541 руб. и НДС сумме 311 824 руб., том числе 266 019 руб. за III квартал 2009 года, 45 805 руб. за IV квартал 2008 года.

Судами установлено, материалами дела подтверждено и налоговым органом не оспаривается ведение налогоплательщиком раздельного учета в соответствии с положениями ст. 332 Кодекса. Договоры с обществом "Галактика Софт Про" заключены налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, предусмотренной уставными задачами, и использования программы для управленческих нужд. Соответственно, суммы НДС, уплаченные при оплате расходов в связи с необходимостью обучения сотрудников налогоплательщика практическому пользованию автоматизированной системой финансово-хозяйственной деятельности на базе системы "Галактика EPR", а также связанные с приобретением лицензий IBM Congos и оплатой стоимости услуг, оказанных обществом "Галактика Софт Про", относятся к общей финансово-хозяйственной деятельности общества "Башкирская химия".

Целью командировок сотрудников налогоплательщика для участия в практической конференции "Автоматизация финансово-хозяйственной деятельности на базе системы Галактика EPR" также являлась именно финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика без привязки ее конкретно к какому-либо договору, в том числе к договорам о передаче в доверительное управление акций. Сотрудники общества "Башкирская химия" приняли участие в конференции в г. Амбуаз (Франция) для приобретения практических навыков работы с программой, изучения возможности автоматизации и процесса бюджетного планирования и управленческого учета.

Согласно договорам доверительного управления акций от 14.12.2007 N 2-БХ-ДУ, от 28.01.2008 N 3-БХ-ДУ, от 05.03.2008 N 1-БХ-ДУ, от 20.06.2008 N 4-БХ-ДУ (в редакции дополнительных соглашений от 01.01.2009 N 2) возмещение расходов доверительного управляющего не предусмотрено. Спорные затраты отнесены обществом "Башкирская химия" к собственным расходам и к возмещению учредителям управления не предъявлялись.

На основании результатов исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон в соответствии с положениями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом положений абз. 2 п. 3 ст. 174.1 Кодекса, суды признали правомерность действий налогоплательщика по применению налоговых вычетов по НДС и учету произведенных спорных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Основания для отказа в применении налоговых вычетов по НДС в размере 75 процентов, относимых к договорам доверительного управления, а также в принятии расходов при исчислении налога на прибыль у налогового органа отсутствовали. При этом суды указали, что использование АССА ТЭП применительно к договорам доверительного управления акциями в рамках общей финансово-хозяйственной деятельности общества "Башкирская химия" не дает правовых оснований для применения положений подп. 12 п. 2 ст. 149 Кодекса. Применение налоговым органом пропорции (25/75) при определении не подлежащих учету расходов налогоплательщика и вычетов по НДС законом не предусмотрено и влечет искажение реального размера налоговых обязательств.

Основанием для доначисления налогов в связи с исполнением сделок общества "Башкирская химия" с обществом "Каустик" (далее - общество "Каустик") и Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан явились выводы налогового органа о допущенных налогоплательщиком нарушениях положений подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 154, п. 1 ст. 156, п. 1, 4 ст. 166, подп. 1 п. 1 ст. 167, ст. 276, 332 Кодекса при определении налоговой базы.

По мнению инспекции, момент определения налогоплательщиком, действующим в качестве доверительного управляющего акциями общества "Сода" на основании договоров с обществом "Каустик" от 14.12.2007 N 2-БХ-ДУ, от 20.06.2008 N 4-БХ-ДУ, налоговой базы по НДС не связан с датой зачисления денежных средств в виде дивидендов на расчетный счет учредителя управления. Сумма дивидендов определена на внеочередном собрании акционеров общества "Сода" 30.12.2008 и отражена в отчете доверительного управляющего от 10.04.2009. Данный отчет доверительного управляющего содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в связи с чем, как и акты выполненных работ (оказанных услуг), является первичным документом. Согласно отчету доверительного управляющего от 10.04.2009 за 2008 год и приложению к нему 30.12.2008 по переданным в доверительное управление акциям начислены дивиденды в сумме 1 215 465 585 руб. 60 коп. По условиям договоров доверительного управления акциями и дополнительных соглашений к данным договорам размер вознаграждения доверительного управляющего составляет 1,5 процента. При таких обстоятельствах налоговым органом сделан вывод о том, что доверительный управляющий во II квартале 2009 года мог самостоятельно определить размер вознаграждения, исчислить и уплатить НДС. Налогоплательщиком начислен НДС в I квартале 2009 года в размере 1 039 500 руб., в III квартале 2009 года - 1 485 000 руб., инспекцией исчислен данный налог за II квартал 1009 года в размере 2 986 398 руб. 94 коп. Поскольку доход в виде вознаграждения за оказание услуг по доверительному управлению акциями должен начисляться обществом "Башкирская химия" исходя из сумм дивидендов, в отношении которых принято решение о распределении, а не от сумм дивидендов, зачисленных на расчетный счет общества "Каустик", налоговым органом сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в 2009 году на 2 566 105 руб. Таким образом, решением инспекции обществу "Башкирская химия" доначислены НДС в сумме 461 898 руб. 94 коп., налог на прибыль в сумме 513 221 руб.

Исходя из этой же правовой позиции по сделке с Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан налогоплательщику как доверительному управляющему на основании представленного отчета от 14.04.2009 надлежало начислить НДС в сумме 5 825 896 руб. 77 коп. во II квартале 2009 года. Между тем, налогоплательщиком занижен указанный налог во II квартале 2009 года в сумме 4 664 896 руб. 77 руб. и излишне начислен в III квартале 2009 года в сумме 866 700 руб. Решением инспекции по данной сделке доначислен НДС в сумме 3 798 196 руб. 77 коп.

Суды удовлетворили требования налогоплательщика и признали решение инспекции недействительным по указанным эпизодам, руководствуясь п. 6.1, 6.3 договоров доверительного управления акциями с обществом "Каустик" от 14.12.2007 N 2-БХ-ДУ, от 20.06.2008 N 4-БХ-ДУ исходя из их буквального толкования, в соответствии с которыми вознаграждение доверительного управляющего определяется в размере 1,5 процента от сумм дивидендов, зачисленных на расчетный счет учредителя управления в период действия договоров, по акциям, переданным в доверительное управление.

К договору с Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан условия указанных договоров применены, поскольку особенностью данного договора являлась его безвозмездность. В связи с этим суды сочли, что сумма НДС с вознаграждения доверительному управляющему в данном случае подлежит исчислению в соответствии с условиями аналогичных договоров доверительного управления акциями от 14.12.2007 N 2-БХ-ДУ, от 20.06.2008 N 4-БХ-ДУ с обществом "Каустик", действующих в данный период, в соответствии с положениям ст. 40, 153, 154, 156, 166 Кодекса.

Суды установили, что в соответствии с условиями указанных договоров с обществом "Каустик" (п. 6.1) доверительный управляющий имеет право на получение вознаграждения в размере 1 процента от сумм, полученных учредителем управления в виде дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление в соответствии с договором.

Согласно дополнительного соглашения от 01.10.2008 к договорам от 14.12.2007 N 2-БХ-ДУ и от 20.06.2008 N 4-БХ-ДУ ст. 6 дополнена п. 6.3 в следующей редакции: "для целей настоящего договора в п. 6.1 под суммами, полученными учредителем управления в виде дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление, понимаются суммы, зачисленные на расчетный счет учредителя управления в период действия договора в виде дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление".

Дополнительным соглашением N 2 к указанным договорам от 01.01.2009 вознаграждение доверительного управляющего установлено в размере 1,5 процента от сумм, полученных учредителем управления в виде дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление.

Таким образом, стороны определили размер вознаграждения в следующем порядке: сумма вознаграждения определяется в зависимости от зачисленной суммы дивидендов на счет учредителя управления, зачисленная сумма дивидендов должна быть только в период действия договора доверительного управления.

Дивиденды перечислены на расчетный счет учредителя управления - открытого акционерного общества "Каустик" в сумме 935 000 000 руб. по платежным поручениям от 10.02.2009, 12.12.2009, 19.02.2009, 16.10.2009, 22.10.2009 (налог с доходов в виде дивидендов, удержанный у источника выплаты, составил 92 472 528 руб.). На дату перечисления учредителю управления дивидендов подписаны акты об оказании услуг, на основании которых обществом "Каустик" выплачено налогоплательщику вознаграждение в сумме 16 549 500 руб., в том числе НДС в сумме 2 524 500 руб. Налоговая база по налогу на прибыль согласно налоговой декларации составила 14 025 000 руб., налог на прибыль - 2 805 000 руб.

Сумма выплаченных дивидендов по акциям, принадлежащим Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, составила 1 751 000 000 руб., которые перечислены по платежным поручениям от 29.06.2009 N 3963 в сумме 350 000 000 руб., от 30.06.2009 N 4005 в сумме 80 000 000 руб, от 01.07.2009 N 4011 в сумме 40 00 000 руб.; от 02.07.2009 N 4075 в сумме 40 000 000 руб., от 03.07.2009 N 4092 в сумме 96 600 000 руб., от 03.07.2009 N 4091в сумме 144 400 000 руб., от 18.09.2009 N 6090 в сумме 315 000 000 руб., от 18.09.2009 N 6091 в сумме 35 000 000 руб., от 22.09.2009 N 6103 в сумме 450 000 000 руб., от 23.09.2009 N 6140 в сумме 200 000 000 руб. По мере перечисления дивидендов на расчетный счет учредителя управления обществом "Башкирская химия" исчислен НДС в сумме 2 027 700 руб. и отражен в книгах продаж и в налоговых декларациях по НДС за II, III кварталы 2009 года.

На основании установленных обстоятельств суды сочли, что суммы НДС и налога на прибыль с суммы полученного от общества "Каустик" вознаграждения, а также с суммы подлежащего уплате вознаграждения по сделке с Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан исходя из условий аналогичных договоров доверительного управления, исчислены обществом "Башкирская химия" в соответствии с условиями договоров от 14.12.2007 N 2-БХ-ДУ, от 20.06.2008 N 4-БХ-ДУ и положениями ст. 40, 153, 154, 156, 166, 246, 247, 276 Кодекса. Судами указано, что доначисление указанных налогов произведено налоговым органом без учета названных договоров.

Ссылка инспекции в обоснование своей позиции на отчеты доверительного управляющего от 10.04.2009 и 14.04.2009 судами рассмотрена и отклонена, суды сочли, что они носят информационный характер и не являются первичными учетными документами.

Таким образом, на основании установленных судами обстоятельств, по результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды подтвердили правомерность действий налогоплательщика, признали решение инспекции недействительным в обжалуемой части.

Нормы материального права применены судами правильно, выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Основания для переоценки выводов судов и установленных по делу фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что 75 процентов расходов на оплату услуг общества "Галактика Софт Про", на командировочные расходы в г. Амбуаз (Франция) и г. Ангарск произведены налогоплательщиком в рамках исполнения договора доверительного управления акциями и неправомерно не предъявлены учредителю управления в составе возмещаемых расходов, направлены на переоценку установленных обстоятельств и исследованных доказательств, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции на основании ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежат отклонению.

Довод жалобы о том, что доходы в виде вознаграждения от учредителей управления - общества "Каустик" и Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан учтены не в том налоговом периоде, противоречит установленным по делу обстоятельствам и основан на неверном толковании законодательства.

Довод инспекции о неправильном применении судами ст. 101 Кодекса, так как налогоплательщику представлена возможность обеспечить надлежащую защиту своих прав, выводов судов не опровергает, не является основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.02.2012 по делу N А07-14253/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан - без удовлетворения.

Председательствующий

Г.В. Анненкова

Судьи

О.Л. Гавриленко В.М. Первухин