Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 октября 2012 г. N Ф09-10273/12 по делу N А76-4130/2012

Екатеринбург

29 октября 2012 г.

Дело N А76-4130/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 октября 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Токмаковой А.Н., Первухина В.М.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Челябинской области (далее инспекция, налоговый орган) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 по делу N А76-4130/2012 Арбитражного суда Челябинской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

налогового органа - Шакиров Р.Р. (доверенность от 09.02.2012 N 04-28/3);

открытого акционерного общества "НЕКК" (далее - общество, налогоплательщик) - Поплаухин Л.О. (доверенность от 24.09.2012 N 97/к).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к инспекции о признании недействительными решения от 02.03.2012 N 1 об отмене решения от 26.01.2012 о возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в заявительном порядке, требования от 01.03.2912 N 1 о возврате ранее возмещенного НДС в сумме 19 712 710 руб. и процентов в сумме 310 232 руб., и обязании налогового органа продолжить проведение камеральной проверки по первоначально представленной декларации.

Решением суда от 22.05.2012 (судья Белый А.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 (судьи Кузнецов Ю.А., Толкунов В.М., Малышев М.Б.) решение суда изменено. Требования общества удовлетворены частично, признано недействительным требование от 01.03.2012 N 1 в части начисления процентов в сумме 310 232 руб. 82 коп. В остальной части требований производство по делу прекращено.

В кассационной жалобе налоговый орган просит постановление апелляционного суда отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права.

Инспекция ссылается на отсутствие у налогоплательщика права для отзыва уточненной налоговой декларации.

По мнению заявителя жалобы, законодатель в ст. 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) конкретно определил последствия представления уточненной налоговой декларации для налогоплательщика, получившего возмещение в заявительном порядке. Иная трактовка данной правовой нормы приводит к тому, что налогоплательщик при применении заявительного порядка возмещения НДС в первоначальной налоговой декларации может отражать любые данные, без наступления для него впоследствии негативных моментов в виде возврата сумм процентов.

В представленном на кассационную жалобу отзыве общество просит в удовлетворении жалобы инспекции отказать, ссылаясь на необоснованность изложенных в ней доводов.

В силу ч. 1 ч. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Как следует из материалов дела, обществом 17.01.2012 в налоговый орган представлена декларация по НДС за 4 квартал 2011 года с суммой вычета 19 712 710 руб. с комплектом первичных документов. Инспекцией 26.01.2012 вынесено решение N 6 о возмещении НДС предъявленного к возмещению в заявительном порядке, начата камеральная проверка в порядке, установленном ст. 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Обществом 29.02.2012 представлена в инспекцию в электронном виде уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2011 года с суммой вычета 19 712 710 руб., а 01.03.2012 направлено заявление об отзыве указанной уточненной декларации в связи с ошибочным ее направлением и предложением продолжить камеральную проверку первоначально поданной декларации.

Налоговым органом 01.03.2012 принято решение N 1 об отмене ранее принятого решения от 26.01.2012 N 6 о возмещении налога и выставлено требование от 01.03.2012 N 1 о возврате в бюджет ранее возмещенных денежных средств и процентов.

Общество, полагая, что инспекция неосновательно приняла к проверке уточненную декларацию, применив последствия, предусмотренные п. 24 ст. 176.1 Кодекса - отменила ранее принятое решение о возмещении НДС, выставила требование возврате налога, начислило проценты, в связи с чем обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции пришел к выводам о законности действий инспекции, прервавшей проведение камеральной проверки налоговой декларации и отменившей решение о возмещении НДС при получении от лица, применяющего заявительный способ возмещения налога, уточненной декларации, указывающей на допущенные ошибки.

Налогоплательщиком в суд апелляционной инстанции представлены дополнительные документы - решения инспекции от 02.05.2012 N 758 о возмещении НДС в заявительном порядке согласно уточненной декларации и от 20.06.2012 N 1738 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, заявлено об их приобщении к материалам дела. Учитывая отсутствие этих документов в суде первой инстанции, их относимость к предмету доказывания, суд апелляционной инстанции посчитал возможным приобщить к материалам дела и дать оценку представленным документам.

С учетом новых обстоятельств - получения из бюджета налогового вычета, отсутствием необходимости в продолжении камеральной проверки и частичного урегулирования спора обществом заявлен частичный отказ от требований, налогоплательщиком оспаривается только требование от 01.03.2012 N 1 в части начисления и уплаты процентов в сумме 310 232 руб.

Суд апелляционной инстанции, учитывая, что на дату рассмотрения жалобы налоговый вычет налогоплательщиком получен, спор в этой части разрешен во внесудебном порядке, отсутствует необходимость в повторном проведении камеральной проверки первоначальной декларации, прекратил производство по делу в части отказа от заявленных обществом требований.

Удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным требования инспекции от 01.03.2012 N 1 в части начисления процентов, апелляционный суд указал на незаконность начисления процентов.

Налогоплательщики, уплачивающие НДС, вправе начиная с первого квартала 2010 года воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС в соответствии со ст. 176.1 Кодекса. Заявительный порядок возмещения - это право, которым может (но не обязан) воспользоваться налогоплательщик, отвечающий определенным критериям.

В силу п. 7 ст. 176.1 Кодекса налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств. В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 Кодекса (в случае их уплаты)), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 17 ст. 176.1 Кодекса, в случае если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 Кодекса.

Возврат излишне полученных денежных средств производится в рамках налоговых правоотношений, путем вынесения решения налогового органа и последующего бесспорного взыскания сумм, указанных в требовании. Порядок вынесения решения и процедура бесспорного взыскания определены п. 14 - 23 ст. 176.1 Кодекса. Неправомерно возмещенный НДС налоговый орган вправе потребовать вернуть в рамках налоговых правоотношений.

Основанием для уплаты процентов является взятый на себя налогоплательщиком риск самостоятельного расчета НДС, в соответствующем заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 17 ст. 176.1 Кодекса.

Начисление указанных процентов призвано компенсировать бюджету минимальные потери, возлагая на налогоплательщика риск ненадлежащего расчета возмещаемых сумм в виде уплаты процентов (исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации).

В силу абз. 3 п. 24 ст. 176.1 Кодекса, если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога заявленной к возмещению в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных п. 17 данной статьи, в порядке, предусмотренном п. 17 - 23 названной статьи.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 88 Кодекса).

Как правильно отметил суд апелляционной инстанции, сумма налога, указанная обществом к возмещению в уточненной налоговой декларации, по сравнению с первоначальной, - не изменилась.

Пункт 15 статьи 176.1 Кодекса предусматривает: в случае если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного

данной статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

В силу пункт 17 статьи 176.1 Кодекса одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 данной статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты.

Таким образом, подача уточненной налоговой декларации, не уменьшающей суммы заявленного к возмещению в заявительном порядке налога, не влечет применение последствий, установленных пунктами 15 и 17 статьи 176.1 Кодекса (начисление процентов на сумму налога, предъявленного к возмещению в заявительном порядке).

Иное толкование положений статьи 176.1 Кодекса ставит в привилегированное положение налогоплательщика, установившего неточности в первичной налоговой декларации и не подавшего уточненную декларацию, по отношению к добросовестному налогоплательщику, установившему неточности в первичной налоговой декларации и подавшему уточненную декларацию.

При таких обстоятельствах апелляционный суд пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для доначисления обществу процентов на сумму налога, предъявленного к возмещению в заявительном порядке, в связи с чем признал оспариваемое требование в указанной части недействительным.

В остальной части постановление апелляционного суда не обжаловалось.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены обжалуемого судебного акта (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемое постановление апелляционного суда подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2012 по делу N А76-4130/2012 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Челябинской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

А.Н. Токмакова В.М. Первухин