Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 января 2013 г. N Ф09-13863/12 по делу N А60-25778/2012

Екатеринбург

24 января 2013 г.

Дело N А60-25778/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 января 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кангина А.В.,

судей Сухановой Н.Н., Поротниковой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "Синара" (ИНН 6612022474; далее - общество, страхователь) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 13.08.2012 по делу N А60-25778/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2012 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Шалимова О.А. (доверенность от 10.04.2012 N 60), Савченкова И.А. (доверенность от 09.01.2013 N 2);

государственного учреждения - Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 5) (далее - фонд, страховщик) - Заостровская В.В. (доверенность от 25.12.2012 N 46).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными:

решения фонда от 17.04.2012 N 57 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

решения от 17.04.2012 N 57 н/с о привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением суда от 13.08.2012 (судья Колосова Л.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2012 (судьи Гулякова Г.Н., Васева Е.Е., Савельева Н.М.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить, принять новый судебный акт. Заявитель кассационной жалобы полагает, что им правомерно не включены в базу для исчисления страховых взносов выплаты, производимые работникам за дни сдачи крови и её компонентов и предоставляемые за эти дни отдыха, по мнению общества, указанные выплаты имеют компенсационный характер и не связаны с выполнением работниками трудовой функции. По мнению общества, арбитражным судом необоснованно не применены нормы подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) в совокупности с положениями ст. 164, ст. 186 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Заявитель кассационной жалобы также полагает, что суды, рассматривая спор в отношении произведённых страхователем сверх законодательно установленной нормы выплат компенсации работникам по уходу за детьми в возрасте от 1,5 до 3-х лет в период 2010 г. не учли положения п. 5 постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, ст. 256 Трудового кодекса; произведённые выплаты, по мнению общества, не являлись выплатами по оплате труда, носили характер компенсационных выплат, которые выплачиваются в целях усиления социальной защищенности граждан, находящихся в отпуске по уходу за ребенком. Заявитель кассационной жалобы указывает, что работодатель, устанавливая больший размер компенсации для работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3-х лет, действует в рамках Указа Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110, постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.

Проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашёл оснований для их отмены.

Судами первой и апелляционной инстанций установлены следующие обстоятельства.

Фондом проведена документальная выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, уплачиваемых обществом, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

В ходе проверки установлено, что обществом занижена облагаемая база при начислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе не включены выплаты, производимые в рамках трудовых отношений работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, по мнению страхователя, указанные выплаты объектом обложения страховыми взносами не являются.

Кроме того, в базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включены расходы на выплату компенсации по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, предусмотренные коллективным договором.

По результатам проверки составлены акты проверки от 26.03.2012 N 57 и N 57 н/с и вынесены оспариваемые решения от 17.04.2012 N 57 и N 57 н/с, согласно которым обществу начислены суммы недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, штрафы; выставлены требования об уплате недоимки по страховым взносам.

Полагая, что указанные решения фонда незаконны, общество оспорило их в арбитражном суде.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований общества, суды пришли к выводу о правомерности начисления фондом спорных сумм страховых взносов.

Выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и основаны на правильном применении норм законодательства.

В силу п. 1 ст. 20 Федерального закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Исходя из п. 2 названной статьи, страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 указанного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачивается вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включается в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

Статьей ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 настоящего Федерального закона.

Согласно ст. 186 Трудового кодекса работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

В постановлении от 13.09.2011 N 4922/11 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложил толкование понятия "средний заработок", применённого в ст. 186 Трудового кодекса.

Так, законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата. Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Суды, установив, что спорная сумма выплачена обществом работникам- донорам, находящимся в трудовых отношениях, при этом спорные выплаты не подпадают под виды выплат, на которые в соответствии с Перечнем страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются, с учётом изложенного в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 N 4922/11 разъяснения пришли к обоснованному выводу об отсутствии у общества оснований для невключения в облагаемую базу по страховым взносам указанных выплат работникам-донорам. Данные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, на основании ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Ссылаясь на незаконность принятого фондом решения о доначислении обществу страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на дополнительные выплаты, произведённые обществом работникам на время отпуска по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет, страхователь в обоснование своей позиции указал следующее.

На основании коллективного договора общество производило выплаты женщинам по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, превышающие ежемесячно минимальную компенсационную выплату 50 руб., установленную Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

Страхователь не включил в облагаемую базу не только выплаты в размере 50 руб. (на основании п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства от 07.07.1999 N 765), но и суммы, превышающие 50 руб., указывая, что спорные выплаты начислены не в связи с выполнением работником трудовых функций, следовательно, оснований считать такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в соответствии ст. 7 Закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 не имеется.

Между тем судами обоснованно указано, что в силу п. 2 ч. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) страхователь обязан в установленном порядке начислять и перечислять страховщику страховые взносы - обязательные платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов (п. 4 Правил).

В пункте 2 Перечня N 765 указано, что взносы не начисляются на государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней.

Взносы также не начисляются на компенсацию, выплачиваемую работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком (п. 5 Перечня N 765).

Виды государственных пособий гражданам, имеющим детей, установлены в ст. 3 Закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", в том числе, пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

В целях усиления социальной защищенности отдельных категорий граждан Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" установлена ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам - военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В соответствии с Порядком назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 N 1206, ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм.

По смыслу положений Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства от 07.07.1999 N 765, страховые взносы не начисляются на определенные виды выплат, компенсационный характер которых и обязанность по их выплате работодателем установлены законодательством. В данном случае законодательством установлена компенсационная выплата в размере 50 руб., на эту сумму согласно Перечню страховые взносы не начисляются.

Расширительному толкованию указанный Перечень не подлежит.

Страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и другие выплаты, производимые работодателем в пользу своих сотрудников в силу трудовых отношений, хотя непосредственно и не связанные с результатами трудовой деятельности.

Судами установлено, что локальные акты, принимаемые работодателем, и устанавливающие системы оплаты труда и компенсации в соответствии с Трудовым кодексом, дают право работодателю на доплаты сверх норм, установленных нормативными актами, однако не могут определять порядок начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Таким образом, компенсационная выплата, произведенная на основании локального акта, не может быть отнесена к законодательно установленной.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что расходы общества на выплату компенсации по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет необоснованно не включены в облагаемую базу, суды правомерно признали законным оспариваемое решение фонда от 17.04.2012 N 57 и отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.

В связи с тем, что доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, связаны с неправильным толкованием заявителем норм материального права и были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, соответствующая требованиям, предусмотренным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, то судом кассационной инстанции указанные доводы не принимаются.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 13.08.2012 по делу N А60-25778/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "Синара" - без удовлетворения.

Председательствующий

А.В. Кангин

Судьи

Н.Н. Суханова Е.А. Поротникова