Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 февраля 2013 г. N Ф09-13504/12 по делу N А50П-504/2012

Екатеринбург

N Ф09-13504/12

05 февраля 2013 г.

Дело N А50П-504/2012

ГАРАНТ:

См. также Определение Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 декабря 2012 г. N Ф09-13504/12 по делу N А50П-504/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 февраля 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кангина А.В.,

судей Ященок Т.П., Сухановой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильчук Т.Ф., рассмотрел в судебном заседании путём использования системы видеоконференц-связи, организованной Арбитражным судом Пермского края Постоянного судебного присутствия Арбитражного суда Пермского края в г. Кудымкаре, кассационную жалобу Муниципального общеобразовательного бюджетного учреждения "Гимназия N 3" города Кудымкара (ОГРН 1025903379952, ИНН 8107004115; далее - гимназия, страхователь) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 по делу N А50П-504/2012 Арбитражного суда Пермского края Постоянного судебного присутствия Арбитражного суда Пермского края в г. Кудымкаре.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адреса копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

Для участия в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи в Арбитражный суд Пермского края Постоянное судебное присутствие Арбитражного суда Пермского края в г. Кудымкаре прибыли представители:

гимназии - Пономарев С.А. (доверенность), Трапезникова С.П. (доверенность), Харина Н.В. (руководитель);

Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кудымкаре и Кудымкарском районе Пермского края (ОГРН 1038102241704, ИНН 8107010060; далее - фонд, страховщик) - Фирсов Р.В. (доверенность).

Судом, организовавшим видеоконференц-связь, проверены документы, удостоверяющие личности и подтверждающие полномочия названных лиц. На основании исследования документов, предъявленных указанными лицами суду, суд пришел к выводу о наличии у представителей лиц, участвующих в деле, соответствующих полномочий для участия в судебном заседании.

Гимназия обратилась в Арбитражный суд Пермского края Постоянного судебного присутствия Арбитражного суда Пермского края в г. Кудымкаре с заявлением к фонду об оспаривании решения от 18.05.2012 N 6 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Решением суда от 27.08.2012 (судья Радостева И.Н.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 (судьи Гулякова Г.Н., Голубцов В.Г., Савельева Н.М.) решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Гимназия обратилась в Федеральный арбитражный суд Уральского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит обжалуемый судебный акт отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению заявителя кассационной жалобы, факт наличия трудовых отношений между гимназией и работниками не является основанием для вывода, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда; частичная оплата санаторно-курортных путевок работникам страхователя за счёт бюджета Пермского края являлась единовременной выплатой социального характера. По мнению заявителя кассационной жалобы, фондом не доказано, что частичная оплата санаторно-курортных путевок являлась оплатой труда работников, то есть носила бы систематический характер, зависела бы от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялась бы исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа. Страхователь поясняет, что цель предоставления санаторно-курортной путевки - оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд. Выплаты на санаторно-курортное лечение работникам учреждений Пермского края, работающих в сферах образования, установленные законодательством субъекта Российской Федерации, в частности Законом Пермского края от 08.12.2006 N 30-КЗ, являются компенсацией, суммы которой не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В представленном отзыве на кассационную жалобу фонд возражает против доводов гимназии, считая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным.

Суд кассационной инстанции пришёл к следующим выводам.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что фондом проведена выездная проверка правильности и исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования страхователем за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 (далее - страховые взносы); документов, связанных с назначением (перерасчётом) и выплатой обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, представлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011. Фонд составил акт проверки от 10.04.2012 N 6.

По результатам проверки страховщик сделал выводы о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов на сумму стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников гимназии, оплаченных за счёт средств организации, о представлении недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учёта и непредставлении в двухнедельный срок со дня получения акта проверки корректирующих форм индивидуальных сведений за полугодие 2010 года в отношении двух работников и за полугодие 2011 года также в отношении двух работников по уплаченным страхователем за этих застрахованных лиц суммам стоимости путёвок, подлежащих обложению страховыми взносами.

При рассмотрении материалов проверки фонд отклонил доводы гимназии о том, что спорные суммы оплаты стоимости путёвок работникам произведены вне рамок трудовых либо гражданско-правовых отношений, связанных с исполнением этими работниками своих трудовых обязанностей, а только на основании Закона Пермского края от 08.12.2006 N 30-КЗ "Об обеспечении работников государственных и муниципальных учреждений Пермского края путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление", постановления Правительства Пермского края от 01.06.2007 N 113-п "О порядке обеспечения работников государственных учреждений Пермского края путевками на санаторно-курортное лечение и оказания финансовой помощи на санаторно-курортное лечение работников муниципальных учреждений", постановления главы администрации г. Кудымкара от 20.07.2007 N 679 "О порядке обеспечения работников муниципальных бюджетных учреждений г. Кудымкара санаторно-курортными путевками". В обоснование мотивов отказа в удовлетворении этих доводов страхователя страховщик сослался на письмо Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 11.03.2010 N 526-19 и указал, что независимо от источника финансирования деятельности страхователя оплата путёвок произведена в рамках трудовых правоотношений гимназии с работниками, на индивидуальных лицевых счетах которых будут отражаться и при назначении трудовой пенсии учитываться соответствующие суммы страховых взносов. Фонд считает, что выплаты работникам в денежной и (или) в натуральной форме, даже если они не поименованы в трудовых договорах, подлежат обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) при условии, если они не указаны в ст. 9 названного Закона.

Страховщиком принято решение от 18.05.2012 N 6, согласно которому гимназия привлечена к ответственности по ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) в виде финансовой санкции в сумме 6017 руб. 17 коп. за неполное и недостоверное представление сведений за полугодие 2010 года и полугодие 2011 года; по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 408 руб. за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов); гимназии начислены суммы недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в общей сумме 22 247 руб. и пени в общей сумме 2890 руб. 41 коп.

Полагая, что указанное решение фонда является незаконным, страхователь оспорил его в арбитражном суде.

Суд первой инстанции, удовлетворил требования страхователя, сделав вывод, что выплаты на санаторно-курортное лечение работникам учреждений Пермского края, работающих в сферах образования, установленные Законом Пермского края от 08.12.2006 N 30-КЗ, являются компенсацией и не подлежат обложению страховыми взносами.

Отменяя решение суда первой инстанции и признавая законным оспариваемое решение фонда, апелляционный суд обосновал обжалуемый судебный акт выводом о том, что оплата санаторно-курортных путёвок не является компенсацией расходов, понесённых непосредственно работниками организации в связи с выполнением ими трудовых функций, а по своей правовой природе служит дополнительным вознаграждением в натуральной форме, выплачиваемым работникам государственных и муниципальных учреждений Пермского края в сфере образования, поэтому спорные суммы оплаты стоимости путёвок не подлежат освобождению от обложения страховыми взносами в соответствии с подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Суд кассационной инстанции полагает, что выводы суда апелляционной инстанции основаны на установленных обстоятельствах и правильном применении норм материального права, соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ гимназия является страхователем - плательщиком страховых взносов и в силу ч. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязана своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, согласно п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Из содержания подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что не подлежат обложению страховыми взносами для страхователей все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из ст. 164 Трудового кодекса под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 Трудового кодекса. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Соответственно, трудовое законодательство допускает возможность установления двух видов компенсационных выплат, которые установлены ст. 219 Трудового кодекса, в силу которой каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, являющиеся составной частью заработной платы и повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, которые могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Статьей 165 Трудового кодекса установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим к и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в рассматриваемом случае оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников произведена гимназией из средств краевого бюджета, на основании Закона Пермского края от 08.12.2006 N 30-КЗ "Об обеспечении работников государственных и муниципальных учреждений Пермского края путевками на санаторно-курортное лечение и оздоровление", постановления Правительства Пермского края от 01.06.2007 N 113-п "О порядке обеспечения работников государственных учреждений Пермского края путевками на санаторно-курортное лечение и оказания финансовой помощи на санаторно-курортное лечение работников муниципальных учреждений", постановления главы администрации г. Кудымкара от 20.07.2007 N 679 "О порядке обеспечения работников муниципальных бюджетных учреждений г. Кудымкара санаторно-курортными путевками".

Апелляционным судом учтено, что оплата стоимости путёвок произведена санаторному учреждению и не направлена на возмещение расходов, понесенных работниками непосредственно в связи с выполнением ими трудовых функций, эта оплата носит стимулирующий характер и является дополнительным вознаграждением в натуральной форме, выплачиваемым работникам государст-венных и муниципальных учреждений Пермского края в сфере образования.

При таких обстоятельствах судом апелляционной инстанции сделан правильный вывод о том, что в данном деле оплата стоимости приобретенных в пользу работников путевок не может рассматриваться в качестве компенсацион-ных выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, а начисление фондом в оспариваемом решении страхователю сумм недоимки по страховым взносам, пени и финансовой санкции по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ является правомерным.

Согласно ст. 11 Закона N 27-ФЗ (в редакции, относящейся к правоотношениям 2010 года, так и в редакции, относящейся к правоотношениям 2011 года) страхователь обязан представлять страховщику сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, в частности, о суммах заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, и начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.

Частью 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ предусмотрена ответственность страхователей за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений.

Поскольку предусмотренная ст. 11 Закона N 27-ФЗ обязанность гимназией не была исполнена надлежащим образом, суд апелляционной инстанции установил наличие оснований у фонда для начисления штрафа страхователю по ст. 17 Закона N 27-ФЗ. Данный вывод суда апелляционной инстанции суд кассационной инстанции считает также правомерным.

Таким образом, доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают установленные апелляционным судом обстоятельства, а принятое им постановление является законным и обоснованным.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 по делу N А50П-504/2012 Арбитражного суда Пермского края Постоянного судебного присутствия Арбитражного суда Пермского края в г. Кудымкаре оставить без изменения, кассационную жалобу Муниципального общеобразовательного бюджетного учреждения "Гимназия N 3" города Кудымкара - без удовлетворения.

Председательствующий

А.В. Кангин

Судьи

Т.П. Ященок Н.Н. Суханова