Екатеринбург |
|
15 апреля 2013 г. |
Дело N А60-36150/2012 |
Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2013 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 15 апреля 2013 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Василенко С.Н.,
судей Сухановой Н.Н., Кангина А.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "Синара" (ОГРН 1076612000519, ИНН 6612022474; далее - общество, заявитель, страхователь) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 27.11.2012 по делу N А60-36150/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 по тому же делу.
В судебном заседании приняли участие представители общества - Шалимова О.А. (доверенность от 10.04.2012), Сергеева Т.Н. (доверенность от 10.01.2013).
Представители государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменске-Уральском и Каменском районе Свердловской области (ОГРН 1026600931774, ИНН 6612009106; далее - фонд, страховщик), участвующего в деле, извещенного о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы надлежащим образом, путем направления в его адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.
Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения фонда от 10.08.2012 N 075/036/РВ 426-2012 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов, пеней и штрафа в отношении сумм частичной компенсации работникам стоимости санаторно-курортных путевок общества с ограниченной ответственностью СП "Чистый ключ", а также сумм, выплаченных работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха.
Решением суда от 27.11.2012 (судья Присухина Н.Н.) в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 (судьи Сафонова С.Н., Голубцов В.Г., Гулякова Г.Н.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит отменить судебные акты, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, отмечая неправильное применение (толкование) судами норм материального права, в частности ст. 164, 165, 186 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), ст. 7, п. 2, 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). В обоснование жалобы заявитель, со ссылкой на судебную практику, указывает на то, что спорные выплаты работникам-донорам начислены не в связи с выполнениями ими трудовых функций, следовательно, не облагаются страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ. Общество также считает, что частичная компенсация работникам стоимости санаторно-курортных путевок общества с ограниченной ответственностью СП "Чистый ключ" является выплатами, в отношении которых законом не предусмотрено их включение в базу по страховым взносам.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проведенной в отношении общества выездной проверки по вопросам полноты и правильности исчисления, своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, оформленной актом от 10.07.2012 N 075/036/А426-2012, фондом вынесено решение от 10.08.2012 N 075/036/РВ 426-2012, которым обществу доначислены: недоимка по страховым взносам в сумме 39 118 руб., 98 коп., пени за период 2010-2011 гг. в сумме 3 722 руб. 23 коп. и штраф в сумме 7 824 руб. по ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ.
Основанием для доначисления обществу указанных сумм страховых взносов, пеней и штрафа явились выводы проверяющих о занижении страхователем облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму 10 401 руб. 73 коп. в связи с невключением в нее выплат за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха работникам-донорам, а также частичной компенсации по оплате санаторно-курортных путевок.
Не согласившись с вынесенным решением фонда, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из необходимости включения спорных выплат в базу для начисления страховых взносов.
Выводы судов соответствуют материалам дела и нормам действующего законодательства.
Согласно ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ указанный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В силу подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного Закона.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Согласно положениям ст. 186 Трудового кодекса работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.
В постановлении от 13.09.2011 N 4922/11 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложил толкование понятия "средний заработок", примененного в ст. 186 Трудового кодекса.
Так, законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата. Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.
Спорные выплаты не подпадают под те виды выплат, которые в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Таким образом, принимая во внимание, что спорная сумма выплачена обществом работникам-донорам, находящимся в трудовых отношениях, при этом спорные выплаты не подпадают под виды выплат, на которые страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются, с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.09.2011 N 4922/11, следует признать обоснованным вывод судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии у общества правовых оснований для невключения в облагаемую базу по страховым взносам указанных выплат работникам-донорам.
Ссылка общества на судебную практику, подтверждающую доводы заявителя в указанной части, учитывая позицию, изложенную в названном выше постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, является несостоятельной.
По существу доводы заявителя кассационной жалобы повторяют позицию общества по делу, не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций, основаны на неверном толковании положений ст. 7, 9 Закона N 212-ФЗ и вышеуказанных норм Трудового кодекса.
В ходе рассмотрения дела судами также установлено, что фондом сделан вывод о неправомерном невключении обществом в базу для исчисления страховых взносов сумм стоимости санаторно-курортных путевок общества с ограниченной ответственностью СП "Чистый ключ", приобретенных для своих работников в 2011 г. Сумма занижения базы для начисления страховых взносов по данному основанию составила 51 671 руб.; обществу доначислены взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 13 434 руб. 46 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1601 руб. 79 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1 033 руб. 42 коп., всего 16 069 руб. 67 коп.
Исследовав и оценив по правилам, определенным ст. 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, совокупность имеющихся в материалах дела доказательств, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что спорные выплаты представляли собой оплату стоимости санаторно-курортных путевок, данные выплаты осуществлены по трудовому договору, то есть в рамках трудовых отношений с обществом, подтвердили правомерность выводов фонда о том, что спорные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 6 Закона N 165-ФЗ субъекты обязательного социального страхования - участники отношений по обязательному социальному страхованию.
Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.
Уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом N 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 20 Закона N 165-ФЗ).
Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, где определен объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно, слова "по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам" заменены на слова "в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров".
Судами установлено, что обязанность работодателя по предоставлению санаторно-курортных путевок работникам предусмотрена в Положении, являющемся приложением N 13 к коллективному договору, трудовому договору. При этом при распределении путевок учитывается трудовой стаж, трудовой вклад работника, добросовестный труд (преимуществом обладают лица, работающие с вредными условиями труда, имеющие большой стаж).
В связи с изложенным суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что данные выплаты осуществлены в рамках трудовых отношений с обществом.
Согласно подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат для организаций обложению страховыми взносами.
Судами установлено, что связь спорных выплат с компенсационными выплатами в смысле, придаваемом этому понятию ст. 129, 164 Трудового кодекса, отсутствует, и спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, вследствие чего подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Правильным также является вывод судов о несоблюдении обществом условий, предусмотренные п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
К их числу отнесены суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что в спорных отношениях о какой-либо оплате обществом добровольного медицинского страхования для своих работников речи не идет, поскольку была произведена оплата по договору купли-продажи, в связи с чем, вывод судов о несоблюдении обществом условий, предусмотренных п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является верным.
На основании вышеизложенного суд кассационной инстанции считает правильными выводы судов о том, что спорные выплаты подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.
При таких обстоятельствах суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований общества о признании недействительным решения фонда от 10.08.2012 N 075/036/РВ 426-2012 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов, пеней и штрафа в отношении сумм частичной компенсации работникам стоимости санаторно-курортных путевок общества с ограниченной ответственностью СП "Чистый ключ", а также сумм, выплаченных работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха.
Фактические обстоятельства дела судам первой и апелляционной инстанций установлены и исследованы в полном объеме, выводы судов соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, судом кассационной инстанции не принимаются, поскольку основаны на неверном толковании норм действующего законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения, постановления арбитражного суда, не выявлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Согласно подп. 3, 12 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче кассационной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц размер государственной пошлины для организаций составляет 1000 руб.
Поскольку обществом при подаче кассационной жалобы уплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб., заявителю кассационной жалобы подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная по платежному поручению от 18.02.2013 N 264 государственная пошлина в сумме 1000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации).
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 27.11.2012 по делу N А60-36150/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "Синара" - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Комбинат питания "Синара" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб. как излишне уплаченную по кассационной жалобе по платежному поручению от 18.02.2013 N 264.
Председательствующий |
С.Н. Василенко |
Судьи |
Н.Н. Суханова |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
"К их числу отнесены суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что в спорных отношениях о какой-либо оплате обществом добровольного медицинского страхования для своих работников речи не идет, поскольку была произведена оплата по договору купли-продажи, в связи с чем, вывод судов о несоблюдении обществом условий, предусмотренных п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является верным."
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 апреля 2013 г. N Ф09-2836/13 по делу N А60-36150/2012
Хронология рассмотрения дела:
25.07.2013 Определение Высшего Арбитражного Суда России N ВАС-9555/13
10.07.2013 Определение Высшего Арбитражного Суда России N ВАС-9555/13
15.04.2013 Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа N Ф09-2836/13
29.01.2013 Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда N 17АП-14901/12
27.11.2012 Решение Арбитражного суда Свердловской области N А60-36150/12