Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 июля 2013 г. N Ф09-6641/13 по делу N А71-12347/2012

Екатеринбург

05 июля 2013 г.

Дело N А71-12347/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июля 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 июля 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е. А.,

судей Гусева О.Г., Анненковой Г.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30.01.2013 по делу N А71-12347/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от17.04.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой" (далее - общество "АСПЭК-Домстрой", налогоплательщик) - Самарин А.В. (доверенность от 11.01.2013 N 05-02/0313);

налогового органа - Воробьева Е.В. (доверенность от 09.01.2013 N 1), Пономаренко И.О. (доверенность от 09.01.2013 N 2), Мошков И.А. (доверенность от 09.01.2013 N 9).

Общество "АСПЭК-Домстрой" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 07.06.2012 N 411 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 9 796 591 руб. и возложении обязанности на налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества "АСПЭК-Домстрой" путем возмещения суммы налога.

Решением суда от 30.01.2013 (судья Иютина О.В.) заявленные требования общества "АСЭК-Домстрой" удовлетворены, решение инспекции признано недействительным.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2013 (судьи Васева Е.Е., Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами положений ст. 146,171,172,173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).

Заявитель кассационной жалобы настаивает на позиции, изложенной в оспариваемом ненормативном правовом акте, согласно которой спорные суммы НДС заявлены налогоплательщиком к вычету с превышением установленного п. 2 ст. 173 Кодекса трехлетнего срока.

В отзыве на кассационную жалобу общество "АСПЭК-Домстрой" просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции полагает, что они подлежат отмене как вынесенные с нарушением норм материального права.

Пунктом 2 ст. 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. п. 1 и 5 ст. 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 2 ст. 173 Кодекса предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товара (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества "АСПЭК-Домстрой" по НДС за 4 квартал 2011 года. По итогам проверки составлен акт от 04.05.2012 N 984 и вынесены решение от 07.06.2012 N 411 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 07.06.2012 N 40 о частичном отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которыми налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 9 796 591 руб.

Основанием для отказа в предоставлении вычетов по НДС в сумме 9 796 591 руб. послужили выводы инспекции о том, что к моменту подачи налоговой декларации за 4 квартал 2011 года право на заявление вычетов по счетам-фактурам за период 2007 и 1 квартал 2008 на общую сумму 9 796 591 руб. 26 коп. от ООО "Аспэк-Мастер", ООО "Айсберг", ООО "Ижстройэнергомонтаж", ООО "Институт Гражданпроект" утрачено в связи с пропуском установленного п. 2 ст. 173 Кодекса трехлетнего срока с момента выставления счетов-фактур, принятия работ на учет и регистрации счетов-фактур в соответствующих журналах.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 30.07.2012 N 06-06/09591@ решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение налогового органа от 07.06.2012 N 411 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, общество "АСПЭК-Домстрой" обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

При рассмотрении настоящего дела судами установлено следующее.

Между обществом "АСПЭК-Домстрой" и Администрацией г.Ижевска заключен договор аренды земельного участка N 18-18-01/008/2007-093 от 03.02.2007 года для целей постройки жилого микрорайона, условиями которого, в том числе, было определено, что объекты инженерной инфраструктуры, построенные налогоплательщиком, передаются безвозмездно в муниципальную собственность по окончании строительства.

Налогоплательщик в 2007-2008 годах осуществлял на основании договоров подряда с ООО "Аспэк-Мастер", ООО "Айсберг", ООО "Ижстройэнергомонтаж", ООО "Институт Гражданпроект" работы по строительству сетей теплоснабжения на объекте, расположенном на арендованном земельном участке.

По мере выполнения работ сторонами договоров оставлялись справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры.

При этом суммы НДС в периодах выполнения работ, принятия их на учет и выставления счетов-фактур подрядчиками обществом "АСПЭК-Домстрой" в качестве налоговых вычетов не предъявлялись.

По окончании строительства тепловых сетей они не были переданы налогоплательщиком в муниципальную собственность во исполнение условий договора аренды земельного участка N 18-18-01/008/2007-093 от 03.02.2007.

В ноябре 2010 года налогоплательщиком произведена государственная регистрация права собственности на построенный объект "Наружные сети теплоснабжения".

Далее по договору аренды от 20.09.2011 общество "АСПЭК-Домстрой" передало указанный объект в аренду ООО "Автокотельная", указанный договор зарегистрирован в установленном порядке 14.12.2011 года.

При этом налогоплательщиком в 4 квартале 2011 года в соответствующей налоговой декларации заявлены налоговые вычеты в общей сумме 9 796 591 руб. по взаимоотношениям с ООО "Аспэк-Мастер", ООО "Айсберг", ООО "Ижстройэнергомонтаж", ООО "Институт Гражданпроект", имевшим место в 2007-2008 годах.

В обоснование правомерности своих действий общество "АСПЭК-Домстрой" утверждает, что только в декабре 2011 года в связи с передачей объекта в аренду, у него возникло право на применение спорных налоговых вычетов. Ранее наружные сети теплоснабжения не использовались им в деятельности, облагаемой НДС, тем более, что в силу условий вышеуказанного договора аренды земельного участка налогоплательщиком планировалась передача рассматриваемого объекта в муниципальную собственность (п. 2 ст. 146 Кодекса). Поскольку право на отражение сумм налога в налоговых вычетах возникло у налогоплательщика только в декабре 2011 года, трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 Кодекса, не истек.

Налоговый орган, в свою очередь, полагает, что право на спорные вычеты возникло у налогоплательщика в периоды совершения соответствующих хозяйственных операций, соответственно срок, определенный п. 2 ст. 173 Кодекса, к 4 кварталу 2011 года пропущен.

Признавая оспариваемое решение инспекции недействительным, суды обеих инстанций выразили согласие с позицией налогоплательщика, отмечая, что работы по строительству сетей теплоснабжения приобретались обществом "АСПЭК-Домстрой" для использования в операциях, не облагаемых НДС. Наличие в договоре аренды земельного участка от 03.02.2007 N 18-18-01/008/2007-093 условия, предусматривающего по окончании строительства объектов инженерной инфраструктуры их передачу на безвозмездной основе в муниципальную собственность, лишало налогоплательщика возможности применить спорные вычеты в 2007-2008 годах. В связи с тем, что цели приобретения работ изменились при фактической передаче сетей в аренду ООО "Автокотельная" по договору от 20.09.2011, общество "АСПЭК-Домстрой" правомерно заявило вычеты в 4 квартале 2011 года, поскольку только с этого момента объект стал использоваться в операциях, облагаемых НДС.

Между тем судами учтено следующее.

Статьей 172 Кодекса в качестве одного из условий применения налоговых вычетов называется приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

При этом положения главы 21 Кодекса не связывают право на получение вычетов с моментом дальнейшей реализации (использования) товаров и результатов работ (услуг).

По смыслу положений ст. 171,172 Кодекса право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности.

Соответственно определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Как уже было указано, спор между сторонами возник по поводу применения налоговых вычетов по подрядным работам, выполненным при строительстве инженерной инфраструктуры (наружных тепловых сетей) возводимого налогоплательщиком жилого микрорайона.

Данное имущество представляет собой самостоятельный объект основных средств, который в силу своего назначения может использоваться в предпринимательской деятельности и являться источником получения прибыли при оказании возмездных услуг по передаче теплового ресурса, т.е. участвовать в операциях, облагаемых НДС.

Таким образом, налогоплательщик, простроив сети теплоснабжения как объект, предназначенный, в том числе, для извлечения прибыли в деятельности облагаемой НДС, был вправе применить спорные налоговые вычеты в периоде проведения соответствующих хозяйственных операций, т.е. в 2007 году и 1 квартале 2008 года.

Те обстоятельства, что налогоплательщик, являвшийся по окончании строительства тепловых сетей и введении их в эксплуатацию законным владельцем, а с декабря 2010 года и собственником данного объекта инженерной инфраструктуры, не начал ведения предпринимательской деятельности в качестве теплосетевой организации (организации, оказывающей услуги по передаче тепловой энергии согласно Федерального Закона "О теплоснабжении" N 190-ФЗ от 09.07.2010 года), а передал объект в аренду только в 2011 году, не могут в силу вышеизложенного толкования положений ст. 172 Кодекса являться основаниями к отказу в применении налогового вычета в периодах выполнения работ, принятия их на учет и выставления счетов-фактур подрядчиками общества "АСПЭК-Домстрой".

Ссылки общества "АСПЭК-Домстрой" на положения договора аренды земельного участка от 03.02.2007 N 18-18-01/008/2007-093, предусматривающего по окончании строительства объектов инженерной инфраструктуры их передачу на безвозмездной основе в муниципальную собственность, неправомерно приняты судами во внимание при рассмотрении настоящего спора в силу следующего.

Действительно, из договора аренды земельного участка от 03.02.2007 N 18-18-01/008/2007-093 следует намерение налогоплательщика передать построенные им объекты инженерной инфраструктуры в муниципальную собственность.

Однако решение вопроса о возможности принятия налогоплательщиком к вычетам сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), не может быть обусловлено намерениями и планами налогоплательщика об использовании товаров или результатов работ (услуг) в облагаемой либо необлагаемой НДС деятельности; право на применение налоговых вычетов должно определяться объективными, а не субъективными критериями.

Соответственно, налогоплательщик по факту несения затрат на строительство тепловых сетей вправе был отнести НДС, уплаченный а подрядчикам, в период совершения соответствующих хозяйственных операций, а в случае передачи объекта в муниципальную собственность восстановить указанные сумм налога на основании п.п.2 п.3 ст. 170 Кодекса.

Положения п. 2 ст. 173 Кодекса, устанавливающие трехлетний срок для применения налоговых вычетов, в обязательном порядке корреспондируются с нормами Кодекса, устанавливающими глубину проверяемого периода, а также сроками хранения первичных документов. Применение налоговых вычетов в более поздние налоговые периоды не должно лишать налоговый орган возможности провести надлежащую проверку обоснованности таких вычетов.

При таких обстоятельствах, учитывая, что право на применение спорных налоговых вычетов возникло у общества "АСПЭК-Домстрой" в 2007 году и 1 квартале 2008 года, трехгодичный срок для возмещения налога, предусмотренный п. 2 ст. 173 Кодекса, к моменту подачи уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года истек, в связи с чем налоговым органом обоснованно было отказано налогоплательщику в применении рассматриваемой налоговой выгоды.

Поскольку все фактические обстоятельства дела судами установлены, но нормы материального права применены неправильно, обжалуемые судебные акты подлежат отмене с принятием судом кассационной инстанции нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст. 286,287,288,289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 30.01.2013 по делу N А71-12347/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2013 по тому же делу отменить.

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "АСПЭК-Домстрой" требований отказать.

Председательствующий

Е.А.Кравцова

Судьи

О.Г. Гусев Г.В. Анненкова