Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 4 октября 2013 г. N Ф09-9165/13 по делу N А71-15234/2012

Екатеринбург

04 октября 2013 г.

Дело N А71-15234/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 октября 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Анненковой Г.В., Гусева О.Г.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 25.02.2013 по делу N А71-15234/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Ижевская Транспортная Компания" (далее - общество, налогоплательщик) - Чирков К.Н. (доверенность от 17.12.2012 N Д/2012-48), Щербаева И.В. (доверенность от 24.12.2012 N Д/2012-52);

инспекции - Сапожникова О.Н. (доверенность от 09.01.2013 N 5).

Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 05.10.2012 N 95 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и N 492 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 25.02.2013 (судья Бушуева Е.А.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2013 (судьи Сафонова С.Н., Голубцов В.Г., Полевщикова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, отказать в удовлетворении требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неполное выяснение судами обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушение судами норм материального права.

По мнению налогового органа, оформление финансово-хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерском и налоговом учете не свидетельствуют об осуществлении обществом деятельности по оказанию автотранспортных услуг в рамках договора простого товарищества. Инспекция считает, что договор простого товарищества является мнимой сделкой, оформленной только в целях применения общего режима налогообложения и получения налоговых вычетов по НДС. Кроме того, инспекция указывает на то, что этот договор является незаключенным, поскольку сторонами не достигнуто соглашение по всем его существенным условиям.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, оформленной соответствующим актом, налоговым органом вынесены решения от 05.10.2012 N 95 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 937 746 руб. и N 492 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 937 746 руб. и уплатить недоимку по налогу в сумме 111 814 руб.

Основанием для вынесения решений послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом общего режима налогообложения, необходимости применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике от 28.11.2012 N 06-06/15150 указанные решения инспекции оставлены без изменений, что послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд.

Суды, исследовав представленные участвующими в деле лицами доказательства, признали выводы налогового органа необоснованными и удовлетворили заявленные требования.

В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В силу подп. 1.4 п. 1 решения Городской Думы г. Ижевска от 27.11.2007 N 338 система налогообложения в виде ЕНВД применяется при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Вместе с тем согласно п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 указанной статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в ст. 171 и 172 НК РФ.

В силу п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ с 01.01.2006 (пункт 24 статьи 1) введена статья 174.1, определяющая особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций на основании договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 174.1 НК РФ:

- в целях главы 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее - участник товарищества).

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ (пункт 1);

- налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), и используемых им при осуществлении иной деятельности (пункт 3).

Таким образом, статьей 174.1 НК РФ, в том числе:

- установлено лицо, которое может претендовать на применение налоговых вычетов по НДС;

- установлено, что счета-фактуры должны быть выписаны именно на это лицо (участника товарищества, ведущего общий учет операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ);

- право на вычеты по НДС предоставляется в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. При этом применение налогового вычета возможно по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства, используемых для осуществления признаваемых объектами налогообложения операций, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ;

- помимо общих условий предоставления права на вычет по НДС участник товарищества, претендующий на применение налоговых вычетов по НДС, должен представить доказательства наличия раздельного учета товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, между налогоплательщиком и ООО "ИжСпецТранс" заключен договор простого товарищества от 01.03.2011, согласно которому участники обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общих хозяйственных целей - получения прибыли от организации перевозок грузов и грузоперевозок (п. 1 ст. 1 договора).

Довод налогового органа о формальном заключении указанного договора, основанный на установленных в ходе проверки обстоятельствах ведения бухгалтерского и налогового учета, отклонен судами.

Судами отмечено, что представленные налогоплательщиком документы подтверждают реальность совершенных сделок и их разумную деловую цель, обусловленную характером предпринимательской деятельности.

Суды отметили, что факт осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества также подтверждается пояснениями, данными руководителем ООО "ИжСпецТранс" Толпаевой Н.А. и главным бухгалтером общества Щербаевой И.В. в ходе допросов при проведении проверки, а также перепиской между ООО "ИжСпецТранс" и обществом.

Ссылка инспекции на то, что договор простого товарищества представлен налогоплательщиком только с возражениями на акт проверки, также отклонена судами как не свидетельствующая о его мнимости (фиктивности).

Довод налогового органа об отсутствии у общества регистров бухгалтерского (раздельного) учета доходов и расходов по деятельности простого товарищества суды не приняли, указав, что формы таких регистров нормативным актом не утверждены, при этом в материалах дела имеются представленные налогполательщиком (в том числе и в налоговый орган при проведении проверки) документы учета, разработанные им самостоятельно.

Довод инспекции о возмездности отношений общества и ООО "ИжСпецТранс" в силу наличия выставленных счетов-фактур признан судами необоснованным, исходя из следующего.

На основании статьи 174.1 НК РФ участник товарищества, ведущий общий учет операций в целях налогообложения, обязан представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в которой подлежит отражению сумма выручки обоих товарищей.

Общество выставляло в адрес ООО "ИжСпецТранс" счета-фактуры с целью их отражения в книге продаж и формирования налоговой базы по НДС, а также последующего исчисления НДС. Факт занижения налоговой базы по НДС налоговым органом в ходе проверки не установлен, выставление счетов-фактур между товарищами не привело к занижению налоговой базы и исчисленного налога. Факт указания в платежных поручениях на оплату автоуслуг и аренды автомобиля откорректирован письмами об исправлении назначения платежа.

Довод налогового органа о том, что договор простого товарищества от 01.03.2011 является незаключенным ввиду недостижения сторонами соглашения по его существенным условиям, также отклонен судами как неподтвержденный.

Полно и всесторонне исследовав представленные доказательства с учетом требований ст. 65 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установив, что налогоплательщик является участником простого товарищества, которому выставлялись счета-фактуры, а также то, что предусмотренные законодательством условия для применения вычета по НДС обществом соблюдены, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у инспекции оснований для непринятия заявленных налогоплательщиком вычетов.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 25.02.2013 по делу N А71-15234/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.

Председательствующий

А.Н.Токмакова

Судьи

Г.В.Анненкова О.Г.Гусев